第二章 会计要素与会计科目
本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。
本章的主要内容包括：
一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。
二是会计科目。分类、设置原则。
第一节 会计要素
一、会计要素的确认
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。
会计要素：
1.是对会计对象按照经济特征进行的基本分类
2.是会计核算的具体化
3.是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位
4.是构成会计报表的基本组件
5.是设置账户的依据
明确两个概念：
时点数（资产、负债、所有者权益）
正保远程教育在美国纽交所正式挂牌上市
北京时间2008年7月30日，正保远程教育（China Distance Education Holdings Ltd.，CDEL）在纽约证券交易所高增长板（NYSE Arca）正式挂牌上市，股票代码“DL”，每股发行价为7美元。
时期数（收入、费用、利润）
财务状况·一定日期
经营成果·一定期间
依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；
收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。
A.存在形态
B.动态表现
C.静态表现
D.来源渠道
【正确答案】C
【答案解析】资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。
确认是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表或利润表的过程。
符合会计要素定义并满足其确认条件的项目，应当在资产负债表或利润表内得到确认。即通过会计要素的确认，决定某一项目是否纳入财务报表反映。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（一）资产
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据定义可知有以下三个特征：
第一：过去的交易或事项形成
预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。
第二：企业拥有或者控制的资源
资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。
第三：预期会给企业带来经济利益
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。
如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。
2.资产的分类
按流动性分为：流动资产和非流动资产。
流动资产：预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
非流动资产：是流动资产以外的资产，其变现周期通常在一年以上，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产、长期待摊费用等。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（二）负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征：（一提到特征，就是定义的拆分）
第一：是由企业过去的交易或者事项形成的
第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。
第三：一种现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
现时义务≠未来义务=法定义务=推定义务
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两个条件：
一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。
二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
2.负债的分类
流动负债：如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；
非流动负债，如长期借款、应付债券等。
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益具有以下特征：
第一，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
第二，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。
第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
2.所有者权益的分类
所有者权益的形成来源
（1）所有者投入的资本
（2）直接计入所有者权益的利得和损失
（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）
所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。
【联想记忆】关于负债和所有者权益的区别
1.性质不同
2.偿还责任不同
3.享受的权利不同
4.计量特性不同
5.风险和收益的大小不同
【例题·单选题】所有者权益在数量上等于（ ）。
A.所有者的投资
B.实收资本与未分配利润之和
C.实收资本与资本公积之和
D.全部资产减去全部负债后的净额
【正确答案】D
【答案解析】所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（四）收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。
收入具有以下特征：
（1）收入是企业在日常活动中形成的。
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
收入→日常活动
利得→非日常活动
企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；
企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。
（2）收入会导致所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
收入的确认至少应当符合以下条件：
一是收入相关的经济利益很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；
三是经济利益的流入能够可靠地计量。
2.收入的分类
收入按所从事的日常活动内容不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
按重要性要求，分为主营业务入、其他业务收入
主营业务收入：销售商品、提供劳务
其他业务收入：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（五）费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）
费用具有以下特征：
（1）费用是从企业的日常活动中发生的。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
费用→日常活动
损失→非日常活动
（2）费用会导致企业所有者权益的减少。
（3）费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。
除符合上述定义外，费用的确认至少应当符合以下条件：
一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；
二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；
三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。
2.费用的分类
费用按其与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。
营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
【例题·单选题】下列选项中正确的是（ ）。
A.只有日常经营活动才会产生支出
B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.经济利益的流入必然是由收入形成的
D.费用就是成本
【正确答案】B
【答案解析】支出在什么时候都会有而的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。
【例题·判断题】期间费用是其发生与本期间相配比的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】发生与本期间能配比的归入营业成本，不能配比的归入期间费用，所以本题错误。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（六）利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一期期间的经营成果）
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的分类
利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。
三者关系如下图所示：
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
二、会计要素的计量
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
历史成本→不考虑以后市场价格变动的影响
在历史成本计量下：
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
重置成本→适用于盘盈固定资产的计量
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
相对于历史成本计量，公允价值计量所提供的会计信息具有更高的相关性。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
【正确答案】C
