第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成情况的文字凭据。
原始凭证与记账凭证相比，具有较强的法律效力。
不能做为原始凭证的有：
签订的经济合同、材料请购单、生产通知单，它们不能证明经济业务的发生和完成，因此不能算作原始凭证，不能作为会计核算的依据。
未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作原始凭证。
二、原始凭证的种类
原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。
【例题·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（ ）。
A.通用凭证和专用凭证
B.收款凭证、付款凭证和转账凭证
C.外来原始凭证和自制原始凭证
D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证
【正确答案】D
【答案解析】自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
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三、原始凭证的基本内容
原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：
1.原始凭证名称
2.填制凭证的日期
3.凭证的编号
4.接受凭证单位名称（抬头人）
5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）
6.填制单位签章
7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章
8.填制凭证单位名称或者填制人姓名
9.凭证附件
【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（ ）。
A.填制日期
B.经济业务涉及的会计科目
C.经济业务的内容
D.所附原始凭证的张数
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查的是原始凭证的内容。
四、原始凭证的填制要求
（一）填制原始凭证的基本要求
1.记录要真实。
2.内容要完整。
（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。
（2）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
（3）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。
（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联次的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。
（5）原始凭证作废时应当加盖“作废”戳记，将所有联次一起保存，不得撕毁。
（6）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。
（7）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。
（8）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。
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3.手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；
对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。
4.书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。
大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）
原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。
小写：
金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“-”。
大写：
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1006.00，大写金额应写成“壹仟零陆元整”。
5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）
7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
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（二）自制原始凭证的填制要求
1.一次凭证的填制
一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的原始凭证。只能使用一次。
2.累计凭证的填制
要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。
要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。
3.汇总凭证的填制
汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。
汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。
【扩展阅读】如何区分汇总凭证和累计凭证
累计凭证上有业务经办人员的签字（章），审核后可以单独作为进行会计处理的依据。
限额领料单
领料单位：生产车间 2009年2月 发料仓库：2号
用途：B产品生产 凭证编号：008
供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 仓库负责人签章：
汇总凭证上没有业务经办人员的签字（章），仅有编制汇总凭证人员的签字（章）（通常是会计人员），它不能单独而必须与被汇总的那些凭证共同来作为进行会计处理的依据。
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（三）外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。
五、原始凭证的审核
1.审核原始凭证的真实性。
外来的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或填制人员的签名或者盖章；
自制原始凭证，必须有经办单位领导人及经办人员的签名或者盖章；
对于通用的原始凭证，还应审校凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。
2.审核原始凭证的合法性。是否履行了规定的凭证传递程序，是否有依法挪用等行为。
3.审核原始凭证的合理性。是否符合计划和预算。
4.审核原始凭证的完整性。
5.审核原始凭证的正确性。
6.审核原始凭证的及时性。填制日期与业务发生日期、推迟收款或提前付款、各种票据是否过期。
应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。
需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）
第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；
第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；
第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【例题·单选题】以下项目中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别的是（ ）。
A.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证
B.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的
C.一次凭证是记载一笔经济业务，累计凭证是记载多笔经济业务
D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证
【正确答案】B
