第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项与有价证券的收付
一、现金和银行存款
（一）账户设置
1.库存现金
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。
2.银行存款
银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”科目进行的。
（二）现金和银行存款的账务处理
【例10-1】2009年12月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：
【正确答案】
借：库存现金 6 000
贷：银行存款——工商银行 6 000
【例10-2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计分录：
【正确答案】
借：管理费用——业务招待费 2 000
贷：银行存款——工商银行 2 000
【例10-3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录如下：
【正确答案】
借：其他应收款——李永 4 000
贷：库存现金 4 000
【例10-4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：
【正确答案】
借：管理费用——差旅费 3 800
库存现金 200
贷：其他应收款——李永 4 000
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二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
（一）账户设置
本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。
“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。
“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
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（二）交易性金融资产的初始计量
【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。
长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：
【正确答案】
【提示】购入交易性金融资产的款项均从专门账户中支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
（1）12月12日，购入A公司股票时：
借：交易性金融资产——A公司股票（成本）8 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 8 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 12 000
贷：其他货币资金——存出投资款 12 000
【例10-6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6％，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。
根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：
【正确答案】
（1）2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：
借：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1 010 000
应收利息——B公司 60 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 1 073 000
（2）2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：
借：银行存款 60 000
贷：应收利息——B公司 60 000
（3）2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：
借：应收利息——B公司 60 000
贷：投资收益 60 000
（4）2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：
借：银行存款 60 000
贷：应收利息——B公司 60 000
【提示】取得环节账务处理原则：
1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中宣告发放但未发放的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。
2.交易费用计入“投资收益”借方。
3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。
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（三）交易性金融资产的后续计量
会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。
【例10-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。
则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-101=2（万元）
会计分录如下：
【正确答案】
借：交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动） 20 000
贷：公允价值变动损益 20 000同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：
借：公允价值变动损益 20 000
贷：本年利润 20 000
【提示】持有期间公允价值变动处理计入“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了是资产更加真实的反应未来经济资源的流入。
（四）交易性金融资产的处置
【例10-8】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：
【正确答案】
借：银行存款 1 040 000
贷：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1 010 000
——B公司债券（公允价值变动） 20 000
投资收益 10 000
（1）将已确认的公允价值变动损益转出：
长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104—101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：
【正确答案】
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
（2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：
【正确答案】
①借：投资收益 30 000
贷：本年利润 30 000
②借：本年利润 20 000
贷：公允价值变动损益 20 000
【提示】交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。
