第十章 主要经济业务事项账务处理
第五节 收入、成本和费用的核算
一、收 入
（一）销售商品收入的确认条件
销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流人企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）账户设置
根据收入占企业全部收入的比重，把收入分为二类：
1.“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润” 科目，结转后本账户应无余额。
2.“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。
（三）收入的账务处理
1.主营业务收入的账务处理
【例10-46】2009年12月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17％；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：
【正确答案】
借：银行存款 438 750
贷：主营业务收入 375 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750
2.其他业务收入的核算
【例10-47】2009年12月30日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。
【正确答案】
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
【例题·单选题】企业收到上月销售给某单位的货款8 000元，这笔经济业务编制的会计分录为（ ）。
A.借：银行存款 8 000
贷：主营业务收入 8 000
B.借：银行存款 8 000
贷：预收账款 8 000
C.借：银行存款 8 000
贷：其他应收款 8 000
D.借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000
【正确答案】D
【例题。多选题】工业企业发生的下列各项业务中，取得的收入应计入到其他业务收入的有（ ）。
A.销售原材料
B.出售固定资产
C.出租无形资产
D.销售商品
【正确答案】AC
【答案解析】本题的考点为其他业务收入的核算内容。其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营业务所取得的收入。如原材料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租（转让无形资产使用权）等取得的收入。出售固定资产不属于企业的日常经营活动，不通过其他业务收入核算；销售商品收入应计入到主营业务收入中。
【例题。单选题】某企业2009年12月份共增加银行存款80 000元。其中：出售商品收入30 000元；增值税5 100元；出售固定资产收入20 000元；接受捐赠收入10 000元；出租固定资产收入14 900元。则该月收入为（ ）元。
A.35 100
B.64 900
C.50 000
D.44 900
【正确答案】D
【答案解析】本题的考点为主要经济业务的核算。增值税单独核算，不影响收入；出售固定资产收入应记入营业外收入，属于利得，不属于企业的收入；接受捐赠收入也记入营业外收入，不属于企业的收入，所以本月收入=30 000+14 900=44 900（元）。
【例题·判断题】“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。 （ ）
【正确答案】√
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
二、成 本（产品生产成本）
产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。
（一）账户设置
产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
【提示】工业企业产品生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用三部分。其中直接材料和直接人工直接和产品生产相关，发生时直接计入“生产成本”科目，而制造费用属于与生产相关的间接费用，应当按一定的分配方法分摊计入相关产品的成本。
【例题·多选题】下列费用应计入制造费用的有（ ）。
A.车间设备折旧费
B.车间管理人员的工资
C.车间机物料消耗
D.车间办公费
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题的考点为制造费用的核算内容。
（二）账务处理
【例10-48】2009年12月31日，根据汇总编制的“发料成本分配表”（如表10—4所示），进行必要的会计处理。
表10一4 发料成本分配表
2009年12月 金额单位：元
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甲材料
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丙材料
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||||
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项 目
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数量
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单价
|
金额
|
数量
|
单价
|
金额
|
合计
|
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——基本生产车间
A产品领用 |
7 000
|
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283 430
|
2 500
|
|
153 000
|
436 430
|
|
——基本生产车间
B产品领用 |
3 000
|
|
121 470
|
1 500
|
|
91 800
|
213 270
|
|
车间一般耗用
|
1 000
|
|
40 490
|
500
|
|
30 600
|
71 090
|
|
厂部管理部门领用
|
500
|
|
20 235
|
|
|
|
20 235
|
|
合 计
|
11 500
|
40.49
|
465 625
|
4 500
|
61.20
|
275 400
|
741 025
|
【正确答案】
根据12月份的发料成本分配表，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 436 430
——B产品 213 270
制造费用 71 090
管理费用 20 235
贷：原材料——甲材料 465 625
——丙材料 275 400
【例10-49】2009年12月31日，根据制造费用明细账归集的费用，假定黄河公司本月发生的制造费用总额为214 210元，请按照本月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表参见表10—5. 根据表中数据，编制如下会计分录：
表10-5 制造费用分配表
2009年12月份
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产品名称
|
分配标准（生产工人工资）
|
分配率（元／工时）
|
分配金额（元）
|
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A产品
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160 000
|
|
110 560
|
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B产品
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150 000
|
|
103 650
|
|
合 计
|
310 000
|
0.691
|
214 21O
|
【正确答案】
借：生产成本——基本生产成本——A产品 110 560
——B产品 103 650
贷：制造费用 214 210
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
三、费 用（包括与收入配比的销售成本和营业税金及附加、期间费用等内容）
（一）结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定长江公司经统计，本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为1 940元；销售B产品150件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。
【正确答案】
本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主营业务成本 1 428 000
贷：库存商品——A产品 873 000
——B产品 555 000
（二）结转其他业务成本的账务处理
其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。
1.结转材料销售成本
【例】2009年12月10日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料400千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。
【正确答案】
借：其他业务成本 20 000
贷：原材料——甲材料 20 000
【例题·多选题】甲公司主营业务是生产并销售产品，该公司某月销售一批原材料，共500千克，单位成本每千克30元（未计提减值），单价为每千克40元，不考虑增值税，款项已经收到，应编制会计分录（ ）。
A.借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
B.借：银行存款 20 000
贷：其他业务收入 20 000
C.借：其他业务成本 15 000
贷：原材料 15 000
D.借：主营业务成本 15 000
贷：原材料 15 000
[答疑编号4646100612]
【正确答案】BC
2.出租固定资产折旧计提
【例】2009年12月31日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧8 000元。
【正确答案】
借：其他业务成本 8 000
贷：累计折旧 8 000
（三）发生营业税金及附加的账务处理
应纳教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×征收率（3％）
应纳城建税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×征收率（市区7％、县城5％、其他地区1％）
【例】2009年12月31日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为100 000元。请核算本月应交城市维护建设税。
【正确答案】
应交的城市维护建设税=（600 000+100 000）×7％ =49 000（元）
借：营业税金及附加 49 000
贷：应交税费——应交城建税 49 000
【例】2009年12月31日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为100 000 元。要求核算本月应交的教育费附加，按照3％计提。
【正确答案】
应交的教育费附加=（600 000+100 000）×3％=21 000（元）
借：营业税金及附加 21 000
贷：应交税费——应交教育费附加 21 000
【例10-55】2010年1月6日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。
【正确答案】
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 600 000
——应交营业税 100 000
——应交城建税 49 000
——应交教育费附加 21 000
贷：银行存款 770 000
（四）发生销售费用的账务处理
对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
【例】2009年12月7日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。
【正确答案】【分析】运输费可以抵扣210（3 000×7％）元的进项税额。
借：销售费用——运杂费 3 590
应交税费——应交增值税（进项税额） 210
贷：银行存款 3 800
【例】2009年12月6日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费150 000元，并取回广告发票。
【正确答案】
借：销售费用——广告费 150 000
贷：银行存款 150 000
（五）发生管理费用的账务处理
对管理费用的核算，企业应设置“管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
【例】2009年12月20日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费6 000元。
【正确答案】
借：管理费用——咨询费 6 000
贷：银行存款 6 000
（六）发生财务费用的账务处理等
对财务费用的核算，企业应设置“财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
【例】长江公司2009年12月份发生有关财务费用如下：
【正确答案】
（1）以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承兑汇票”手续费400元。
借：财务费用——手续费 400
贷：银行存款 400
（2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息6 000元。
借：银行存款 6 000
贷：财务费用——利息收入 6 000
（3）收到工行银行借款计息单，共付利息20 000元，银行已经扣转。
借：财务费用——利息支出 20 000
贷：银行存款 20 000
