第五章 会计账簿
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
会计核算中常用的日记账是特种日记账。
特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指库存现金日记账和银行存款日记账。
（一）库存现金日记账的格式和登记方法
1.库存现金日记账的格式
库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。
（1）三栏式库存现金日记账的格式
特点：设借、贷、余三栏；
登记：逐日逐笔的进行登记。
【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（ ）三个基本栏目的账簿。
A.日期、摘要、余额
B.日期、借方、贷方
C.摘要、借方、贷方
D.借方、贷方、余额
【正确答案】D
【答案解析】三栏式账簿是设置有借方、贷方、余额三个基本栏目的账簿。
2.库存现金日记账的登记方法
库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。
多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
#p#副标题#e#
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（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。
对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。
【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（ ）。
A.固定资产总账
B.固定资产明细账
C.现金日记账
D.原材料总账
【正确答案】ACD
【答案解析】总分类账账簿和日记账账簿，必须采用订本式的账簿。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
常用格式：三栏式总分类账（订本账）；
格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。
登记方法：（3种）
（1）根据会计凭证（记账凭证）逐笔登记；
（2）根据科目汇总表汇总进行登记；
（3）根据汇总记账凭证进行登记。
【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】总分类账户最常用的格式为借贷余三栏式。
#p#副标题#e#
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三、明细分类账的格式和登记方法
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额式三种。
1.三栏式明细分类账的格式及登记
特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。
登记：逐日逐笔的进行登记。
适用：只提供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。
公司名称：红星公司 应收账款明细账
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2010年
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凭证
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摘要
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借
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贷
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借或贷
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余额
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月
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日
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字
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号
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|||||
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6
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1
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期初余额
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借
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60000
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2
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1
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售出商品款项未收
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10000
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15
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3
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收回前欠货款
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20000
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30
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本月合计
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10000
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20000
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借
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50000
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2.多栏式明细分类的格式及登记
特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。
登记：逐日逐笔的进行登记。
适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。
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3.数量金额式明细分类账的格式及登记
特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。
登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。
适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。
（二）明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。
【例题·多选题】下列关于账簿使用的表述中正确的有（ ）。
A.库存现金日记账应使用订本式
B.总账应当使用订本式
C.总账可以使用数量金额式账页
D.明细账可以使用活页式
【正确答案】ABD
【答案解析】总分类账簿必须采用借贷余三栏式订本式账簿。
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（三）总分类账和明细分类账的平行登记
1.把握联系与区别
2.平行登记要求。平行登记是对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。
平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。
