第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。
二、会计分录的分类
会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
(一)简单会计分录
简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。
(二)复合会计分录
复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方、或几个账户的借方与另外一个账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)。
2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
3.确定应记入哪个账户(或哪些账户 )的借方，哪个(或哪些)账户的贷方。
4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。
【例4—4】 仍以前面【例4—1】滨海公司2007年4月的经济
业务为例，编制会计分录如下：
1.4月5日滨海公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。
(1)
借：银行存款 80 000
贷：实收资本 80 000
2.4月10日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，贷款暂欠，材料已验收入库。
(2)
借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
3.4月20日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
(3)
借：应付账款 40 000
贷：银行存款 40 000
4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。
(4)
借：实收资本 l00 000
贷：银行存款 l00 000
5.4月25日滨海公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。
(5)
借：固定资产 90 000
贷：银行存款 90 000
6.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
(6)
借：应付账款 60 000
贷：短期借款 60 000
7.决定以盈余公积8 000元向所有者分配利润。
#p#副标题#e#
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(7)
借：盈余公积 8 000
贷：应付股利 8 000
8.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
(8)
借：应付债券 20 000
贷：实收资本 20 000
9.经批准企业用盈余公积20 000元转增资本。
(9)
借：盈余公积 20 000
贷：实收资本 20 000
上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。
【例4—5】 以前面【例4—2】滨海公司2007年4月的经济业务为例，滨海公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
编制会计分录如下：
借：原材料 50 000
贷：银行存款 30 000
应付账款 20 000
【例4—6】 滨海公司以银行存款偿还到期的短期借款4 000元，同时支付借款利息l50元。
会计分录如下：
借：短期借款 4 000
财务费用 l50
贷：银行存款 4 150
