第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
(一)基本内容
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
概念：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序
特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。
记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。
账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。
账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
【例2】(单)作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是( )。
A.记账凭证账务处理程序
B.科目汇总表账务处理程序
C.汇总记账凭证账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
[答案]A
(二)优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
#p#副标题#e#
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二、汇总记账凭证账务处理程序
(一)基本内容
一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序如图8—2所示：(163页)
概念：
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
记账凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
账簿设置：与记账凭证账务处理程序基本相同
(二)增加
(二)增加
汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。
(三)优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
其缺点是：不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。
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三、科目汇总表账务处理程序
(一)基本内容
一般程序：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账。
记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。
(二)优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：适用于经济业务较多的单位。
【例3】(单)科目汇总表账务处理程序的主要缺点是( )
A.不利于会计核算分工 B.不能进行试算平衡
C.反映不出账户的对应关系 D.会计科目数量受限制
[答案]C
【例4】(多)各种常用账务处理程序的基本相同点有( )。
A.登记总账的依据和方法相同
B.填制记账凭证的方法相同
C.登记明细账的依据和方法相同
D.编制会计报表的依据和方法相同
[答案]BCD
【例5】(多)下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有( )。
A.汇总记账凭证 B.汇总原始凭证
C.原始凭证 D.记账凭证
[答案]AD
【例6】(判)分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。 ( )
[答案]×
(三)科目汇总表账务处理程序举例
【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。
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【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。
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海西有限责任公司2007年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项)：
(1)3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)
(2)3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。
(3)3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。
(4)3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。
(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。
(7)3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。
(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1 800元。
(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。
(10)3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。
(11)3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。
(12)3 月31日，将本月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。
(13)3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。
(14)3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。
(15)3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。
(16)3月31日，结转本年利润7 140元。
在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：
1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证(在这里，以会计分录代表记账凭证)。
(1)3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)
3月2日购入A材料(银付字1号)：
借：原材料——A材料 l6 000
贷：银行存款 l6 000
(2)3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。
3月8 日预借差旅费(现付字1号)：
借：其他应收款——李某 5 000
贷：库存现金 5 000
(3)3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。
3月10日销售x产品(银收字1号)：
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 50 000
(4)3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。
3月15日支付运费(现付字2号)：
借：销售费用 800
贷：库存现金 800
(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。
3月20日领用A材料(转字1号)：
借：生产成本——x产品 4 000
贷：原材料——A材料 4 000
(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。
3月25日报销差旅费：
(转字2号)
借：管理费用 4 500
贷：其他应收款——李某4 500
(现收字1号)
借：库存现金 500
贷：其他应收款——李某 500
(7)3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。
3月 31日支付保险费用(银付字2号)：
借：管理费用 1 200
贷：银行存款 l 200
(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1 800元。
3月 31日支付利息(银付字3号)：
借：财务费用 1800
贷：银行存款 1800
(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。
3月31日计提城建税、教育费附加(转字3号)：
借：营业税金及附加 1500
贷：应交税费 1500
(10)3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。
3月31日结转已售产品成本(转字4号)：
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品——x产品 30000
(11)3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。
3月31日结转主营业务收入(转字5号)：
借：主营业务收入 50000
贷：本年利润 50000
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(12)3 月31日，将本月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。
3月31日结转主营业务成本(转字6号)：
借：本年利润 30000
贷：主营业务成本 30000
(13)3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。
3月31日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用(转字7号)：
借：本年利润 9800
贷：营业税金及附加 1500
销售费用 800
管理费用 5700
财务费用 1800
(14)3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。
3月31日计算应交所得税(转字8号)：
借：所得税费用 3060
贷：应交税费——应交所得税 3060
(15)3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。
3月31日结转所得税(转字9号)：
借：本年利润 3060
贷：所得税费用 3060
(16)3月31日，结转本年利润7 140元。
3月31日结转本年利润(转字10号)：
借：本年利润 7140
贷：利润分配——未分配利润 7 140
2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账(只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略)
4.根据各种记账凭证编制科目汇总表。
5.根据科目汇总表登记总分类账。
6.对账
7.编制会计报表
