第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状况【属于静态要素，是资产负债表的构成要素】；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业在一定时期内的经营成果【属于动态要素，是利润表的构成要素】。
（一）资产
1、资产的定义
资产----是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、资产的特点
第一，预期会给企业带来经济利益；
第二，应由企业拥有或者控制；
第三，过去的交易或者事项形成的。
3、资产的分类
企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产----是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产、应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款）和存货等。
非流动资产----是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉等。
4、资产的确认标准
要确认为企业的资产项目，应同时满足以下条件：
与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
符号资产的定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符号资产的定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（二）负债
1、负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
2、负债的特点
第一，企业承担的现时义务；
现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。
第二，预期会导致经济利益流出企业；
第三，由过去的交易或者事项形成。
3、负债的分类
负债按偿还期限不同可分为流动负债和长期负债两大类。
流动负债----是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债等。
长期负债----是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
4、负债的确认标准
第一，符合负债定义的义务；
第二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
第三，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
符合负债的定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债的定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（三）所有者权益
1、所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债的确认和计量。
2、所有者权益的特点
第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量；
第二，所有者权益没有单独的确认标准,其确认标准依附于资产与负债确认标准；
第三，所有者权益的增减变动都必须按照法律、制度、章程或合同执行。
3、所有者权益的分类
所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，所有者投入的资本包括：实收资本和资本公积。留存收益包括：盈余公积和未分配利润两部分。
（四）收入
1、收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入的特点
第一，收入是企业日常活动形成的。非日常活动导致经济利益增加的，一般属于利得。
第二，收入的表现为资产增加，或者负债减少，或者两者兼而有之。
第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。
3、收入的分类
收入有狭义和广义之分，我国现行会计制度中定义的收入为狭义收入。即营业收入，包括主营业务收入、附营业务收入。
4、收入的确认标准
收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入金额能够可靠的计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
（五）费用
1、费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、费用的特点
第一，发生费用的目的是取得收入，是取得收入的代价，因此费用的确认要与收入的确认在期间和因果方面进行配比；第二，费用的本质为企业未来经济利益的流出，而这种流出会导致所有者权益的减少。
3、费用的分类
费用有广义和狭义之分，狭义的费用是指营业费用。
4、费用的确认标准
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出金额能够可靠的计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
（六）利润
1、利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入与费用配比的结果。利润金额取决于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
2、利润的分类
利润包括：营业利润、利润总额和净利润。
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1、历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2、重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3、可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4、现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（五）公允价值
公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
