第二节资金筹集业务的核算
一、投入资本的核算
（一）实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。
1. 出资形式、出资人
出资形式：投资者可以采用不同的形式，既可以用货币性资产投资，也可以用实物资产或无形资产作价投资。--借方
出资人：投人资本包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。--贷方
2.会计分录
借：+资产（银行存款、固定资产、无形资产）
贷：+来源（实收资本）
实收资本”（股份制企业为“股本”）账户---所有者权益类账户
贷方：登记所有者投资的增加额
借方：登记所有者投资的减少额
期末余额：贷方，表示期末所有者投入资本的实有数额。
该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。
云南会计从业资格考试会计基础章节复习笔记
[例1]20××年12月1日，某公司收到投资者投入资本20 000元，存入开户银行。
借：银行存款20 000
贷：实收资本——××投资者20 000
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[例2]20××年12月1日，投资者以全新运输汽车一辆作为投资投入企业，价值50 000元（假定不考虑增值税）。
借：固定资产50 000
贷：实收资本——××单位50 000
（二）资本公积的核算
资本公积又称为准资本，是指由于资本（或股本）溢价以及计入所有者权益的利得和损失等原因形成的公积金，可以按法定程序转化为资本。
资本公积账户---属于所有者权益类账户
贷方：登记各种来源渠道形成的资本公积
借方：登记经批准转增资本的资本公积
期末余额：在贷方，表示期末资本公积的结余数额。
该账户应设“资本溢价”和“其他资本公积”两个二级明细科目，进行明细分类核算。
1.资本（或股本）溢价
（1）资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分，这部分投入资本计入资本公积（资本溢价）。
企业初建时投资者投入的资本全部构成注册资本，各投资者投入的资本和其在注册资本（实收资本）中享有的份额是相等的。
扩大规模增加资本时，如有新的投资者加入，则新加入的投资者的出资额一般要高于其在注册资本中享有的份额。
（2）股票溢价产生的原因与资本溢价一样。企业发行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢价，应作为资本公积入账（股票发行费用可冲减资本公积）。
2.直接计入所有者权益的利得和损失
主要包括可供出售金融资产公允价值的变动。
[例3]B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值l元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计600万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
收到发行收入时：
借：银行存款20000
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 15000
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支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价 600
贷：银行存款600
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[例4]某公司经批准后拟将资本公积200 000元，按国家、法人、个人、外商在注册资金中所占的比例转增资本金，如上述比例分别为：50%、20%、5%、25%，则转增的会计分录为：
借：资本公积200 000
贷：实收资本——国家资本 l00 000
——法人资本 40 000
——个人资本 l0 000
——外商资本 50 000
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（单选）某公司接受投资者投入设备一台，该公司在作会计分录时，应贷记的会计科目是（）。
A.固定资产
B.应付账款
C.实收资本
D.资本公积
【答案】C
（单选）某日，W公司收到投资者——甲公司投入的一台不需要安装的全新机器设备，投资协议约定的价值为230万元，则W公司应当编制的会计分录为（）。
A.借：银行存款2300000
贷：实收资本——甲公司2300000
B.借：在建工程2300000
贷：资本公积2300000
C.借：固定资产2300000
贷：银行存款2300000
D.借：固定资产2300000
贷：实收资本2300000
【答案】D
（判断）实收资本账户按投资的资产种类设置明细账。（）
【答案】错
二、银行借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
“短期借款”和“长期借款”---负债类
贷方：登记借入的各种借款
借方：登记归还的各种借款
贷方余额：表示企业尚未归还借款的数额
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“财务费用”---损益类账户---包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等
借方：登记企业发生的各项财务费用
贷方：登记存款利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用的数额
期末结转后该账户无余额
“应付利息”---负债类账户
贷方：登记应付未付的利息
借方：登记企业实际支付的利息
期末余额：在贷方，反映企业期末应付未付的利息。
该账户按债权人设置明细科目，进行明细核算。
[例5]12月1日，由于季节性储备材料需要，公司向银行借入50 000元，存入开户银行。借款期限3个月。
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借：银行存款50 000
贷：短期借款50 000
[例6]12月3日，因建造一条生产线，向银行借入300 000元，借款期限为两年，款项已存入银行。
借：银行存款300 000
贷：长期借款300 000
[例7]某企业于4月1日向银行借入期限为3个月，年利率为l0%的短期借款2 000 000元。
在4月1日借入时：
借：银行存款2 000 000
贷：短期借款2 000 000
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在4、5月末预提当月利息时：
借：财务费用16 666.67
贷：应付利息16 666.67
在6月末支付借款利息时：
借：应付利息33 333.34（前两个月应付未付的利息）
财务费用16 666.66（一个月的利息）
贷：银行存款50 000
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在7月1日归还借款时：
借：短期借款2 000 000
贷：银行存款2 000 000
[例8]12月21日收到银行通知，第四季度企业银行存款利息为4 300元。
借：银行存款4300
贷：财务费用4300
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（单选）短期借款的期限通常是（）。
A.一年以上
B.一年以下（含一年）
C.一年以下（不含一年）
D.一个经营周期以内
【答案】B
（判断）“财务费用”账户的借方登记当期费用的发生额，贷方登记期末结转到“利润分配”账户的数额，期末结转后该账户无余额。（）
【答案】错
（单选）某日，乙公司从工商银行借入50万元贷款，期限为9个月，年利率为12%，按季支付利息，到期还本。则乙公司当日应当编制的会计分录为（）。
A.借：银行存款500000
贷：短期借款——工商银行500000
B.借：短期借款——工商银行500000
贷：银行存款500000
C.借：库存现金500000
贷：短期借款——工商银行500000
借：银行存款500000
贷：库存现金500000
D.借：银行存款500000
贷：长期借款——工商银行500000
【答案】A
（单选）企业按季计提银行借款利息时，应贷记（）科目核算。
A.短期借款 B.应付利息 C.财务费用 D.其他应付款
【答案】B
（单选）企业按季支付已预提的银行短期借款利息时,应借记（）账户核算。
A.应付利息 B.短期借款C.财务费用 D.预付账款
【答案】A
