第二节 税款征收
税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。
一、税款征收方式(注意区分定义及适用范围)
(1)查账征收
是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。
这种方式一般适用于：经营规模较大、财务会计制度较为健全，能够如实核算和提供生产经营情况。并能正确计算税款，如实履行纳税义务的单位和个人。
实行查账征收的纳税人，税款的缴纳可采取两种方式
(1)自报自缴方式。即由纳税人自行计算申报应纳税款、自行填写缴款书、自行向当地银行缴纳税款。
(2)自报核缴方式。即由纳税人自行计算申报应纳税款后，经税务机关审核并开具缴款书，由纳税人据以向当地银行缴纳入库。
(2)查定征收
是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。
适用于：会计账册不健全、生产不稳定但能控制其材料、产量或进销货物的从事产品生产的纳税人。如小型厂矿和作坊等。
例如，甲某开了一个蛋糕作坊，因其规模不大。不难管理，所以甲某对其日常经营活动以及向雇员发放的工资只是简单地记流水账，而不专门设置账簿。不久，税务机关在检查过程中发现了甲某没有按要求设置账簿，因此税务机关采取了查定征收方式核定了甲应缴纳的税款，并要求甲某补缴税款。
(3)查验征收
是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳后，并据以征税的一种税款征收方式。
这种方式一般适用于经营品种比较单一、经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。进行查验征收时，要做好查验登记，将查验商品的数量、价格、销售量、所征税款等逐一登记至登记簿上，以掌握税源，严格加强管理。
(4)定期定额征收
是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。
定期定额征收，简称“双定”征收。是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据。确定其应纳税额的一种税款征收方式。这种方式适用于规模较小，账证不健全，难以提供完整的纳税资料的小型个体工商业户的税款征收。
如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20%时，应及时向税务机关申报调整;税务机关应在规定时间内予以重新核定。
(5)代扣代缴
是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。如个人所得税，以所得人为纳税义务人，其扣缴义务人为支付个人所得的单位。
(6)代收代缴
是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。
(7)委托代征
是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
目前，各地对零散、不易控管的税源。大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。
如海关代征进口环节的流转税。
(8)其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。
如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方式。自计自填自缴(也称“三自纳税”)是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行(即国库经收处)划解税款，纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式，自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。
【例题·单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为( )。
A.查询征收
B.查定征收
C.查验征收
D.委托收款
[答案]C
【例题·单选题】一般情况下，上市公司适用的税款征收方式是( )。
A.查账征收
B.查验征收
C.查定征收
D.定期定额征收
[答案]A
【例题·判断题】查验征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的征收方式。( )
[答案]错
【例题·单选题】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于( )
A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位
B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位
C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位
D.无完整考核依据的小型纳税单位
[答案]C
【例题·单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是( )。
A.代扣代缴
B.代收代缴
C.委托代征
D.定期定额征收
[答案]B
【例题·多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有( )
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
[答案]ABCD
二、核定应纳税额
(一)核定应纳税额的对象——无法依据账簿资料确定应纳税额(多选)
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
不设置账簿是指那些经营规模小，没有建账能力，而聘请财务会计人员代为建账和办理账务又有实际困难的，可报请县以上税务机关批准，不设立账簿，但要按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等。针对这种情况，税务机关可采用核定征收方式。
2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;
纳税人有能力设置账簿
但未设置账簿的，当税务机关难以根据掌握的材料计算其确切应税数额的，税务机关可采用核定税额方式。例如：王某开了一家蛋糕厂，2004年5月初.王某购进面粉、食用油等原材料进行糕点生产，原材料价值总共5000元。为了提高商品质量，王某又花了2000元聘请了糕点师进行技术指导。年底，税务机关在进行税务检查时发现王某本应设置账簿但未设置账簿，于是采用核定税额方式核定其税额。
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的;
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的;
7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳，不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【例3—2—1】根据《税收征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有( )。
A.有偷税、骗税前科的
B.拒不提供纳税资料的
C.按规定应设置账簿而未设置的
D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
[解析] BCD。纳税人没有合法账簿的(包括依法可以不设置账簿、依法应当设置账簿而未设置、虽然设置账簿但账目混乱而难以查账的、擅自销毁或拒不提供纳税资料的四种情形)，应当申报但经限期申报仍未进行纳税申报的，计税依据明显偏低而无正当理由的，或者属于未依法办理税务登记的、从事生产经营的纳税人的，税务机关可以核定其应纳税额。
(二)核定应纳税额的方式(多选)
1.参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;
2.按照成本加合理费用和利润核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
(三)针对关联方企业
企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。否则，因此而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
(四)未取得营业执照
对未取得营业执照从事经营得单位或者个人。除由工商行政管理机关依法处理外，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。
(五)两种核定征收方式：定额征收、核定应税所得率征收
定额征收，指税务机关按照一定的标准、程序和方法。直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。
核定应税所得率征收，指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。
(六)实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或：成本费用支出额÷(1—应税所得率)×应税所得率
其中，应税所得率应按规定的标准执行。
【例3—2—2】甲企业为小型玩具企业。自行申报2007年度的收入总额100万元，应扣除的成本费用合计为120万元，全年亏损20万元。经税务机关核查。该企业虽然设置了账簿，但是账目混乱，收入凭证丢失，无法进行核查。但其发生的成本费用较真实。假定对该企业实行核定征收.应税所得率为20%。试计算测、型企业2007年度应缴纳的企业所得税(企业所得税税率为25%)。
[解析]应纲税所得额。120÷(1—20%)×20%=30(万元)
2007年度应缴纳企业所得税=30 × 25%=7.5(万元)
