第三节 会计核算
本节内容：会计信息质量要求、会计核算的一般要求、会计核算的内容、会计年度的规定、记账本位币的规定、填制与审核会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理10项。
一、会计信息质量要求
《企业会计准则——基本会计准则》中规定了8项会计核算的信息质量要求，新企业会计准则体系以提高会计信息质量、服务投资者为目标。
(一)可靠性要求(真实性要求)
会计应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，就应做到内容真实，数据准确，资料可靠。
(二)相关性要求
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在会计核算中坚持上述基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。
(三)明晰性要求——清晰明了
(四)可比性要求——横向、纵向
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。(纵向)
不同企业相同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。(横向)
★(五)经济实质重于法律形式要求(实质重于形式要求)
企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如融资租入固定资产视同自有资产核算符合实质重于形式要求。
(六)重要性要求
对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
★(七)谨慎性要求
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在会计核算中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎。例如，要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性原则,但不得计提秘密准备。
(八)及时性要求——时间上不得提前或者延后收集、处理、传递都要及时。
【例题1—10】下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。
A.真实性
B.经济实质重于法律形式
C.相关性
D.完整性
[答案]ABC
[解析]D完整性不是会计信息质量八个要求之一。
【例题?单选题】( )要求是企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。
A.真实性
B.明晰性
C.谨慎性
D.重要性
[答案]C
【例题?单选题】根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是( )。
A可比性
B相关性
C借贷记账法
D实质重于形式
[答案]C
二、会计核算的一般要求
(一)依法建账
这里所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政规章，如《税收征收管理法》、《公司法》等。根据这些法律法规规定，各单位在建账时应遵守以下几点：
1.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织(除个体工商户)，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
2.设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
★3.各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
(二)对会计核算依据的基本要求
★《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
1.进行会计核算的经济业务，必须是那些已经发生，且引起资金运动的经济业务事项。
2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
如，P216§6以伪造的凭证提供虚假信息，情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。
(三)对会计资料的基本要求
1.会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。
2.《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。
★3.伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，目的在于以假充真。
★4.变造会计资料，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，歪曲事实真相的行为及篡改事实。
★5.提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告(全假)或直接篡改财务会计报告的数据(账簿等真，报告假)，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实的财务报告和经营成果，借以误导、欺骗会计资料的使用者的行为，即以假乱真，损害投资者、债权人、国家和社会公众利益。
6.生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。
★7.“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”
【例题1—11】( )是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他资料，编制财务会计报告或篡改财务会计报告数据，使财务会计报告不真实，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。
A.伪造会计凭证、会计账簿和其他的会计资料
B.变造会计凭证、会计账簿和其他的会计资料
C.提供虚假的财务会计报告
D.会计资料的不真实或不完整
[答案]C
[解析]题干中所述的内容符合提供虚假财务会计报告的定义。
【例题?单选题】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于( )。
A.伪造会计凭证
B.变造会计凭证
C.提供虚假财务会计报告
D.合法行为
[答案]B
(四)正确采用会计处理方法
1.会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：存货计价方法、资产减值准备会计处理方法、长期股权投资会计处理方法、企业所得税的会计处理方法，固定资产折旧会计处理方法，编制合并会计报表方法，外币折算会计处理方法等。
★2.《会计法》和国家统一的会计制度规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应当保持一致，不得随意变更。
【例题1—12】企业可以在不同的会计期间随意采用不同的会计处理方法。( )
[答案]错误
[解析]会计法规规定企业采用的会计处理方法，前后各期应当保持一致，不得随意变更。
【例题?单选题】下列各项中，不属于会计处理方法的是( )。
A.内部会计控制方法
B.存货计价方法
C.固定资产折旧方法
D.收入确认方法
[答案]A
(五)正确使用会计记录文字
★《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文;民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字;在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。
【例题1—13】在中国境内的外商投资企业，会计记录文字符合规定的是( )。
A.只能使用中文
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选择一种
D.使用中文，同时可以选择一种外文
[答案]D
[解析]根据《会计法》的规定，在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。
(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定——财务软件做账
1.用电子计算机进行会计核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。使用的原始会计资料是一致的，由此产生的其他会计资料也必须是相同的;不同之处，是在实行会计电算化后，除了部分原始会计资料以外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序自动生成的。
2.《会计法》、《会计基础工作规范》规定，实行会计电算化的单位，使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
3.这方面的具体规定，主要有财政部发布的《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等。
三、会计核算的内容——经济业务事项
经济业务事项一般包括经济业务和经济事项两类：
经济业务(与外部)，是指一个经济组织与其他经济组织和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售。
经济事项(与内部)，是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧。
根据《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：
(一)款项和有价证券的收付——及时、如实核算，加强监督管理
1.款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括库存现金、银行结算户存款和其他货币资金，以及各种备用金等。
2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
3.款项和有价证券是各单位中流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。
(二)财物的收发、增减和使用——(存货、固定资产等)经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容
财物(即实物资产)，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品(或库存商品)等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算——大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生
债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。
债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付、预收款项及应交款项等。
(四)资本、基金的增减——政策性强
会计核算中的资本，是指所有者权益中的投入资本。
基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的、具有特定用途的专项资金，例如，政府基金、社会保险基金、教育基金等。
(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)——确定经营成果及其盈亏状况的直接依据，而且也直接影响其财务状况
1.收入
(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。但是，不包括为第三方客户代收的款项。
(2)财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。
(3)行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
2.支出
(1)企业的支出，在正常生产经营活动以外的支出和损失。
(2)政府的财政支出，是为实现其职能对财政资金的再分配。
(3)行政事业单位的支出，表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。
3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。
按是否形成产品成本分为：
(1)形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品成本，并入资产负债表;
(2)不形成产品成本的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
4.成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。如，外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
(六)财务成果的计算和处理(利润)
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
【例题?多选题】对于下列经济业务活动，依照《会计法》的规定，应当办理会计核算的有( )。
A.款项和有价证券的收付
B.财务成果的计算和处理
C.收入、支出、费用、成本的计算
D.债权、债务的发生和结算
[答案]ABCD
[解析]以上四项都是会计核算的内容。
【例题?多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括( )。
A.现金
B.银行本票存款
C.信用证存款
D.各种备用金
[答案]ABCD
【例题?单选题】下列各项不应当计入费用、成本的是( )。
A.支付的生产工人工资
B.购买生产设备的支出
C.生产用原材料的耗费
D.支付的职工教育经费
[答案]B
四、会计年度的规定
★1.《会计法》规定，我国会计年度自公历l月1日起至12月31目止。
2.《企业财务会计报告条例》规定会计期间分为：年度、半年度、季度和月度。
【例题?单选题】我国会计年度采用( )制。
A.农历
B.季度
C.公历
D.月度
[答案]C
[解析]因为根据《会计法》的规定，我国会计年度自公历l月1日起至12月31曰止。
五、记账本位币的规定
1.记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。
★2.《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币(便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和工商年检)。
3.记账本位币一经确定，不得随意变动。
【例题l一16】某外商投资企业业务收支以外币为主，也有一定数量的人民币收支业务，该单位可采用( )作为记账本位币。
A.人民币
B.人民币和外币
C.美元
D.某一种外币
[答案]D
[解析]因为根据《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题?单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
[答案]B
六、填制与审核会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是会计核算的重要会计资料。
会计凭证按其来源和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
1.概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，由业务经办人员直接
↓ ↓
外来 自制
取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。(记账凭证编制要求：除了部分转账以及结账、更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。)
原始凭证是会计核算的原始依据。
2.分类
(1)原始凭证按照来源的不同，可分为：外来原始凭证和自制原始凭证两种;
(2)按照原始凭证的填制方法，可分为：一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证;
(3)按照原始凭证的经济业务不同，可分为：款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证等。
3.原始凭证的内容
(1)凭证的名称(如，吉林省饮食行业专用发票);
(2)填制原始凭证的日期;
(3)填制单位名称或填制人员姓名;
(4)经办人员签名或盖章
(5)接受原始凭证单位名称;
(6)经济业务内容
(7)数量、单价、金额
4.原始凭证的填制和取得。——强调签字、盖章等要求：
(1)从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章。
(2)从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。
(3)自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。
(4)对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。
(5)购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
(6)支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。
5.原始凭证的审核。
(1)《会计基础工作规范》规定，购买实物的原始凭证必须附有验收证明，以确认实物已验收入库，会计机构、会计人员在审核原始凭证时，应当根据要求查验验收证明。
(2)会计机构、会计人员对不真实、不合法(错误严重)的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整(错误不太严重)的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
6.原始凭证错误的更正。
(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。
(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例题?单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题?单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )
A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
[答案]D
【例题?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )
[答案]√
【例题?判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
[答案]√
【例题?判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )
[答案]√
【例题?单选题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。
A.不真实的原始凭证
B.不合法的原始凭证
C.不准确的原始凭证
D.不完整的原始凭证
[答案]A
[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
【例题?案例题】2008年l0月10日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到2张乙公司开具的销货发票均有更改现象：其中一张发票更改了数量，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的数量数字是正确的，另一张发票更改了抬头。两张发票均在更正处盖有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。下列说法正确的是( )。
A.会计人员张某将两张发票均予以报销的做法正确。
B.根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证记载数量这样的内容有错误的，可由开具单位更正，但要在更正处盖有乙公司的单位印章。所以第一张发票是可以报销的。
C.根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证的抬头出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张发票不能报销，必须重开。
D.更改了发票上的数量，虽然经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的数量是正确的，但也必须重开，所以第一张发票不能报销。
[答案]AB
(二)记账凭证
1.概念
记账凭证，是指对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
2.种类
(1)按照用途，可分为专用记账凭证、通用记账凭证;
(2)按照填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
3.《会计基础工作规范》规定的记账凭证内容：
(1)填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
(2)记账凭证的名称和编号。
(3)经济业务事项的内容摘要;
(4)经济业务事项所涉及的会计科目、记账方向(原始凭证无)和金额;
(5)记账符号——原始凭证无;
(6)所附原始凭证张数;
(7)填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等(有关人员签章)。
4.《会计法》对记账凭证的编制要求作出的规定：
(1)记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据。
(2)作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料;做到内容完整、分类正确;
除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数;
一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
【例题?多选题】我国《会计法》和《会计基础工作规范》对会计人员如何办理会计凭证做了明确规定，下列各项行为中，符合法律规定的有( )。
A.经审核发现某业务经办人员拿回的原始凭证不真实、不合法，未予接受，并报告了单位负责人
B.退回了另一业务人员拿回的一张记载不准确、不完整的原始凭证，要求其按规定更正、补充
C.把一张金额有错误的原始凭证交给经办人，让其去找出具单位更正，强调要加盖公章
D将一张所列支出由两个单位共同负担的原始凭证保管起来，并给分担单位开具了原始凭证分割单
[答案]ABD
[解析]选项C的错误在于会计法规规定原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。其他选项符合法规要求。
【例题?单选题】( )的记账凭证可以不附原始凭证。
A.结账和更正错账
B.采购业务
C.销售业务
D.收款业务
[答案]A
【例题?单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
【例题?单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )。
A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账
B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据
C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据
D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据
[答案]D
七、登记会计账簿
(一)设置会计账簿的规定
1.概念
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍(载体)。
2.根据规定，各单位要依法设置的会计账簿包括：
(1)总账(总分类账)，是根据会计科目(也称总账科目)开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。
总账一般使用订本账。
(2)明细账(明细分类账)，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。
明细账按外形一般采用活页账，也可以采用订本账，按账页格式可用三栏式、多栏式、数量金额式。
(3)日记账，是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。
日记账一般使用订本账。
(4)其他辅助账簿(备查账簿)，是为备忘备查而设置的。在实际工作中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
(二)启用会计账簿的规定
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数(活页式账簿，可于装订时填写起止页数)、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人员或者会计机构负责人(会计主管人员)调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
(三)登记会计账簿的规定
1.登账依据
必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
2.登账规则：
(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
(2)各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。
(3)凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
(4)会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种方法。
(5)及时对账。各单位的对账工作每年至少进行一次。
①账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
②账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。会计账簿记录是根据会计凭证等资料登记的，会计凭证是会计账簿登记的基础。
③账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。包括
总账各账户之间;
总账与明细账之间;
总账与日记账之间;
会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间。
④账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。
(6)定期结账。
结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。
5.禁止账外设账。
【例题?单选题】会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称是指( )。
A.账账相符
B.账证相符
C.账实相符
D.账表相符
[答案]C
[解析]账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
【例题?多选题】实行手工记账的单位，应当采用订本式账簿的有( )。
A.总账
B.应收账款、应付账款明细账
C.现金和银行存款日记账
D.基本生产明细账和辅助生产明细账
[答案]AC
[解析]因为总账一般使用订本账，日记账一般使用订本账，明细账一般采用活页账。
八、编制财务会计报告
财务会计报告(财务报告)，是单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。
事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。按编制时间分为年报、季报和月报。
注意：行政单位会计报表与事业单位会计报表构成的异同，另外，二者均无半年报。
下面主要介绍有关企业财务会计报告的规定和要求。
(一)财务会计报告的构成
企业财务会计报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
年度、半年度财务会计报告由以下内容构成：
1.会计报表。
会计报表是财务会计报告的重要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：
(1)资产负债表，反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况。
(2)利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。
(3)现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。
(4)所有者权益(或股东权益)变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业的基本报表，分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.会计报表附注。
会计报表附注，是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。
会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，会计报表附注一般应按如下顺序和内容进行披露：(1)企业的基本情况;(2)财务报表的编制基础;(3)遵循企业会计准则的声明;(4)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计致策的确定依据等;(5)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等;(6)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;(7)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等;(8)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)。此外，下列各项未在与财务会计报告一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：(1)企业注册地、组织形式和总部地址;(2)企业的业务性质和主要经营活动;(3)母公司以及集团最终母公司的名称。
3.财务情况说明书。
财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务会计情况和生产经营、业务活动进行分析总结的书面文字报告。
按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容：(1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
【例题?单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )。
A.附注不属于财务会计报告的组成部分
B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料
C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明
D.附注是财务会计报告的组成部分
[答案]A
【例题?单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是( )。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.股东权益增减变动表
[答案]C
【例题?多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有( )。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
[答案]ABC
【例题?判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )
[答案]×
(二)财务会计报告的编制要求(根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定)
主要有以下内容：
1.编制时间要求——应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。
2.编制依据——应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。
3.对要素的确认和计量的要求——应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
4.结账日要求——应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的l2月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
5.先做财产清查、核实债务——在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：
(1)清查、核实结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;(2)清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等;(3)清查、核实各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量;(4)清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致;(5)清查、核实在建工程的实际发生额与账面记录是否一致;(6)需要清查、核实的其他内容。
6.先做对账、结账及其他检查工作——在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符(账证核对);(2)依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额;(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;(4)对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理;(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。
7.报表格式、内容及依据要求——企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
8.勾稽关系——会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
9.《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规规定的其他要求。
(三)财务会计报告的对外提供
1.信息质量——企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
2.期限——企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度中有关财务会计报告提供规定的期限，及时对外提供财务会计报告。
3.外形及签章——企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
4.企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
5.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：
(1)反映与职工利益密切相关的信息，包括管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况，以及其他与职工利益相关的信息;(2)内部审计发现的问题及纠正情况;(3)注册会计师审计的情况;(4)国家审计机关发现的问题及纠正情况;(5)重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等;(6)需要说明的其他重要事项。
6.企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则不同的财务会计报告。
7.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
8.另外，《企业财务会计报告条例》规定，接触企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
【例题?分析题】长白集团公司是一家国有大型企业。2008年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理刘某认为：财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司张总会计师一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。要求分析刘某的观点有无不妥之处。
[解析]根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章;设置总会计师的，还应由总会计师签名并盖章。刘某的观点不符合《会计法》的规定。刘某应当在公司对外报出的财务会计报告上签名并盖章。
【例题?单选题】下列不属于财务会计报告组成部分的是( )。
A.科目汇总表
B.会计报表
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
[答案]A
[解析]答案BCD都是财务会计报告的组成部分，科目汇总表是会计凭证的汇总，不是财务会计报告的组成部分。
【例题?多选题】根据国家统一会计制度的规定，对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签章，这些人员主要包括( )。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.内部审计人员
[答案]ABC
[解析]因为《会计法》规定：企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
【例题?单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是( )
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答案]D
【例题?单选题】下列对编制财务会计报告基本表述不正确的是( )。
A.财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关会计资料编制
B.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致
D.各单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计师审核签字
[答案]D
【例题?判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据可以不一致。( )
[答案]错
【例题?案例题】2008年2月，某国有大型公司财务会计报告经总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某未在财务会计报告上签章。下列不正确的说法是( )。
A.该公司董事长胡某应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章。
B.该企业财务会计报告的签章无误。
C.该企业财务会计报告的签章不符合《中华人民共和国会计法》的规定。
D.《会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设总会计师的，总会计师还应在财务报告上签字并盖章。所以董事长胡某应签名盖章。
[答案]B
九、财产清查
1.在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题，根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。
2.财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
3.《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
【例题?单选题】根据《会计法》规定，各单位为了保证账簿记录与实物相符合，应当建立( )。
A.厂长负责制
B.资产经营责任制
C.财产清查制度
D.会计工作岗位责任制
[答案]C
[解析]因为财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
十、会计档案管理
《会计法》和《会计基础工作规范》都对会计档案管理作出了原则性规定。财政部、国家档案局于l998年8月发布的《会计档案管理办法》，对会计档案管理有关内容作出了具体规定。
(一)会计档案的范围和种类
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
会计档案一般分为：
(1)会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证等;
(2)会计账簿类：包括总账、日记账、明细账、固定资产卡片账、辅助账等;
(3)财务会计报告类分析材料等：包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字;
(4)其他类：包括银行存款余额调节表，对账单，会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。
(二)会计档案的归档和移交
1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。
2.当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管;未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。但不得由单位出纳人员担任。
3.入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
4.会计档案原件原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。遇有特殊需要，如与单位经济业务相关，需要查阅与其业务相关的会计凭证，或公检法等监察部门需要查询与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，并由提供人员和收取人员签章。
(三)会计档案的保管期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年五种。《会计档案管理办法》规定会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。
(四)会计档案的销毁
销毁的基本程序和要求是：
1.编造会计档案销毁清册。
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
2.专人负责监销。
会计档案销毁前，需要有指定的监销人按照会计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。
对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销;对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;对于财政部门，则由同级审计部门派员监销。会计
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