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初会《会计实务》预习考点：取得固定资产

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更多考点回顾>>>预习考点第一章汇总　　>>>预习考点第二章汇总

第二章 《资产》

第五节 固定资产

考点二：取得固定资产

(一)外购固定资产

1.外购固定资产的初始成本

外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费+测试费等

【注意】

(1)员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益(计入管理费用)。

(2)计入固定资产入账成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。

(3)一般纳税人5月1日后取得的按固定资产的不动产或不动产在建工程，发生的增值税进项税额分两年从销项税额中抵扣。第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例为40%。小规模纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。

取得时：

借：固定资产(不需安装)

在建工程(需要安装)

应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】

——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

贷：银行存款等

【例题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付安装费40 000元。假设甲公司是增值税一般纳税人。

借：在建工程 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000

贷：银行存款 234 000

借：在建工程 40 000

贷：银行存款 40 000

借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业将各项资产单独确认为单项固定资产。并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本×[该单项固定资产的公允价值÷(各单项固定资产公允价值之和)]

【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 00元、16 500 000元;不考虑其他相关税费。甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司的账务处理如下：

(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

应计入固定资产成本的金额=100 000 000+750 000=100 00(元)

(2)确定设备A、B、C的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为=45 000 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=45%

B设备应分配的固定资价值比例为=38 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例为=16 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=16.5%

(3)确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为=100 750 000×45%=45 337 500(元)

B设备的成本为=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)

C设备的成本为=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)

(4)甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产——A设备 45 337 500

——B设备 38 788 750

——C设备 16 623 750

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 000

贷：银行存款 117 750 000

【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.055万元，发生 保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为( )万元。

A.10

B.10.873

C.10.8

D.12.573

【答案】C

【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8(万元)。

(二)建造固定资产

1.自营工程

购入工程物资时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

如果是不动产在建工程则：

借：工程物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

——待抵扣进项税额

贷：银行存款

领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资

支付发生的其他工程费用时：

借：在建工程

贷：银行存款

支付工程工资及福利时：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

领用本企业产品时：

借：在建工程

贷：库存商品(成本价)

领用本企业外购的材料时：

借：在建工程

贷：原材料(成本价)

工程完工时：

借：固定资产

贷：在建工程

【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额0;工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费用0元，税率11%，增值税额元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：

购入工程物资时：

借：工程物资 500 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

——待抵扣进项税额 34 000

贷：银行存款 585 000

工程领用工程物资时：

借：在建工程 500 000

贷：工程物资 500 000

工程领用本企业生产的水泥：

借：在建工程 400 000

贷：库存商品 400 000

同时

借：应交税费——待抵扣进项税额 (0×40%) 27 200

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 27 200

分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

应交税费——应交增值税(进项税额)

——待抵扣进项税额

贷：银行存款 0

工程完工转入固定资产的成本：(500 000+400 000+100 000+30 000= 000 元)

借：固定资产 000

贷：在建工程 000

【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为0元，该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】A

【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会计处理：

借：在建工程 20 000

贷：原材料 20 000

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

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