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初会《经济法》预习考点：资产的税务处理

初级会计职称考试离考生越来越近了，为了减轻考生们等待新版教材时的焦躁和心理压力，给大家整理了《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度的知识点——企业所得税的纳税人的高频考点之资产的税务处理。希望大家认真备考，顺利上岸！更多经济法考点请查看>>>预习考点第五章汇总

第五章 《企业所得税、个人所得税法律制度》

第一节 企业所得税的纳税人

考点四：资产的税务处理

(一)固定资产的税务处理

不得计算折旧扣除的固定资产：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

2. 以经营租赁方式租入的固定资产;

3. 以融资租赁方式租出的固定资产;

4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5. 与经营活动无关的固定资产;

6. 单独估价作为固定资产入账的土地。

计税基础：

1. 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

2. 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;

3. 融资租入的固定资产

(1)以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;

(2)租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

4. 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;

5. 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;

6. 改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

计算折旧的相关规定：

1. 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

【提示】企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

2. 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

计算折旧的最低年限：

1. 房屋、建筑物：;

2. 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：;

3. 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年;

4. 飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年;

5. 电子设备：3年。

加速折旧——税收优惠

1. 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。上述固定资产的范围包括：

(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

(2) 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

【提示】

① 缩短折旧年限方法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;

② 加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

2. 下列重点行业企业的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或者选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧：

(1)符合相关条件的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业，1月1日后购进的固定资产(包括自行建造)。

(2)对符合相关条件的轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，1月1日后新购进的固定资产。

3. 企业在1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备：

(1)单位价值不超过100万元的，可以在计算应纳税所得额时扣除;

(2)单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

(二)其他资产的税务处理

生产性生物资产：

1. 具体范围

生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2. 计税基础

(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3. 计算折旧的最低年限

(1)林木类生产性生物资产，为;

(2)畜类生产性生物资产，为3年。

无形资产：

1. 不得计算摊销费用扣除的无形资产

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

【提示】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

2. 计税基础

(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;

(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3. 计算折旧的最低年限

无形资产的摊销年限不得低于。

长期待摊费用：

1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

2.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;

3.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;

4. 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

投资资产：

1. 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;

2. 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

存货：

1. 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2. 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种;计价方法一经选用，不得随意变更。

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