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初会《会计实务》预习考点：会计帐簿

初级会计师考试教材上市时间预计为12月中上旬。在教材上市之前，零基础的考生可以提前进行预习。考虑到零基础考生对一些会计基本概念还不了解，将结合18版教材持续整理各科的基础考点精讲，希望能帮助大家理解记忆。更多考点查看>>>实务预习考点第一章汇总

第一章 《会计概述》

第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序

考点二：会计帐簿

(一)会计账簿概述

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭

证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和

财务报表的中间环节。

1.会计账簿的基本内容

(1)封面；(2)扉页；(3)账页：包括账户的名称、登记账簿的日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。

2.会计账簿的种类

(二)会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

会计账簿的登记必须根据审核无误的会计凭证登记

1.书写留空：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。(不是三分之一);

2.正常记账使用蓝黑墨水，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

特殊记账使用红墨水

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.顺序连续登记，如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

4.结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向;没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.过次承前：每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

6.填写内容应准确完整，不得涂改、刮擦、挖补。

(三)会计账簿的格式和登记方法

1.日记账的格式和登记方法

(1)库存现金日记账的格式和登记方法。

库存现金日记账，是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存的序时账簿，格式主要为三栏式，且必须使用订本账。

记账人员：出纳人员，不是会计人员

记账依据：根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证， 没有转账凭证。

记账方法：按照业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。每日结出余额，月终计算库存现金收、付和结存的合计数。

(2)银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

【设置、登记方法】

1)银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

2)由出纳员根据记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。

2.总分类账的格式和登记方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。

3.明细分类账的格式和登记方法

明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。一般采用活页式账簿、卡片式账簿。常用的格式主要包括三栏式、多栏式、数量金额式。

(1)三栏式明细分类账

三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目。适用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的债权债务科目。如“应收账款”、“应付账款”账户。

(2)多栏式明细分类账

将属于同一个总账账户的各个明细账户合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。适用于收入、成本、费用类账户的明细核算。如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”、“利润分配”等。

(3)数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货明细账户。

4.总分类账与明细分类账的平行登记

(1)方向相同;(2)期间一致(不是时间相同);(3)金额相等

【例题·单选题】下列关于分类账的格式和登记方法的说法中，错误的是( )

A.总分类账应采用货币计量单位和实物计量单位进行登记

B.三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏

C.数量金额式明细账的基本结构为“收入”、“发出“和“结存”三栏

D.记账凭证记载单项经济业务的，可根据记账凭证登记明细账

【答案】A。解析：总分类账只采用贷币计量单位进行登记，故选A。

(四)对账和结账(掌握)

1.对账

(1)账证核对：将账簿记录与会计凭证核对。(2)账账核对：指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。(3)账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

【例题·单选题】下列不属于对账的是( )。

A.账簿记录与原始凭证之间的核对

B.总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对

C.现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对

D.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对

【答案】C。解析：总账期末余额与其所属的明细账期末余额之间核对时，需要计算其所属的明细账期末余额的合计数，而现金日记账只有一个余额，不需要合计。

2.结账

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。

企业在一定时期结束时(如月末、季末或年末)，为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润;二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

(五)错账更正的方法(掌握)

1.划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。对于文字错误，可只划去错误的部分。

2.红字更正法

适用于以下两种情形：

①记账凭证中会计科目发生错误

②科目无误，所记金额大于应记金额

3.补充登记法：适用于科目无误，所记金额小于应记金额。

将少记金额用蓝字重新编制，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。

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