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初会《会计实务》预习考点：费用

《收入、费用和利润》在初级会计考试中由三章合并为一章，但实质性考点没有减少。为帮助考生提前预习，整理的本章精讲考点汇总。

更多考点回顾>>>预习考点第五章汇总

第五章 《收入、费用和利润》

第二节 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【注意】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。

【例题•多选题】下列各项中，符合费用定义的有( )。

A.财务费用

B.税金及附加

C.生产成本

D.营业外支出

【答案】ABC

【解析】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，不符合费用定义。

考点一：营业成本

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

(一)主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

基本账务处理：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品、劳务成本等

期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

(二)其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

基本账务处理：

借：其他业务成本

贷：原材料/周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等

期末，本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

【例题·多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有( )。()

A.销售材料的成本

B.出售单独计价包装物的成本

C.出租包装物的成本

D.经营租赁出租设备计提的折旧

【答案】ABCD

【解析】四个选项全部计入其他业务成本。

【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是( )。

A.销售商品成本

B.处置固定资产净损失

C.提供劳务成本

D.让渡无形资产使用权成本

【答案】B

【解析】利润表的“营业成本”项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流出，包含主营业务成本和其他业务成本。处置固定资产属于非日常活动，其净损失计入营业外支出。

考点二：税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

【注意】房地产开发企业销售商品房缴纳的土地增值税记入“税金及附加”科目中，其他企业销售作为固定资产核算的不动产缴纳的土地增值税记入“固定资产清理”科目中，最终影响营业外收支。

会计分录为：

(1)计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

——应交城市维护建设税

　——应交教育费附加

　　——应交资源税等

(2)期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：税金及附加

【例题•多选题】下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是( )。(改编)

A.进口原材料应交的关税

B.购进生产设备应交的增值税

C.处置专利权交纳的印花税

D.销售自产应税化妆品应交的消费税

【答案】CD

【解析】选项A，计入材料的成本;选项B，记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”(企业是一般纳税人并取得增值税专用发票)或者固定资产的成本(企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票)。

考点三：期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

(一)销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括

1.销售过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费;

【注意】采购过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费计入存货成本。

2.展览费和广告费;

3.商品维修费、预计产品质量保证损失;

4.为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用;

5.委托代销支付的手续费。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是( )。

A.已售商品预计保修费用

B.为推广新产品而发生的广告费用

C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

【答案】C

【解析】选项C，随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本中。

(二)管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：

1.企业在筹建期间发生的开办费;

2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工薪酬、办公费和差旅费、业务招待费、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等);

3.研究费用(研发支出——费用化支出);

4.聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费;技术转让费、排污费等;

5.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是( )。()

A.计提的生产车间职工养老保险费

B.发生的内部控制建设资询费用

C.应向董事会成员支付的津贴

D.发生的会计师事务所审计费

【答案】A

【解析】计提的生产车间职工养老保险费属于车间职工的职工薪酬，应该计入生产成本核算，不计入管理费用。

【例题·多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有( )。()

A.支付的企业年度财务报告审计费

B.支付的排污费

C.支付的广告费

D.发生的罚款支出

【答案】AB

【解析】支付的广告费计入销售费用;发生的罚款支出计入营业外支出;年度财务报告审计费和排污费计入管理费用，选项AB正确。

(三)财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是( )。()

A.计提的短期借款利息

B.筹建期间发生的长期借款利息

C.销售商品发生的现金折扣

D.经营活动中支付银行借款的手续费

【答案】B

【解析】筹建期间发生的长期借款利息，如果是可以资本化的，要计入相关资产成本，如果不能资本化的部分要计入管理费用核算，选项B错误。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是( )。()

A.银行承兑汇票的手续费

B.发行股票的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失

D.销售商品的现金折扣

【答案】B

【解析】发行股票的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的“资本公积—股本溢价”科目原有金额。相关分录为借：资本公积—股本溢价，贷：银行存款。

【例题·多选题】下列各项中，应计入期间费用的有( )。()

A.销售商品发生的销售折让

B.销售商品发生的售后服务费

C.销售商品发生的商业折扣

D.委托代销商品支付的手续费

【答案】BD

【解析】选项A，销售商品发生的销售折让冲减当期销售收入，不计入期间费用;选项B，销售商品发生的售后服务费计入销售费用;选项C，销售商品发生的商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额入账，不影响期间费用;选项D，委托代销商品支付的手续费计入当期销售费用。

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