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初会《会计实务》预习考点：利润

《收入、费用和利润》在初级会计考试中由三章合并为一章，但实质性考点没有减少。为帮助考生提前预习，整理的本章精讲考点汇总。

更多考点回顾>>>预习考点第五章汇总

第五章 《收入、费用和利润》

第三节 利润

考点一：利润的构成

1.营业利润

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润=利润总额-所得税费用

【例题·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有( )。()

A.销售商品发生的展览费

B.出售包装物取得的净收入

C.出售固定资产的净损失

D.确认的资产减值损失

【答案】ABD

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元(含税)。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为( )元。()

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

【答案】A

【解析】销售材料确认的其他业务收入=6 084/(1+17%)=5 200(元);确认的其他业务成本=×(1+2%)=4 284(元);销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916(元)。

【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为( )万元。

A.123

B.200

C.150

D.155

【答案】C

考点二：营业外收支

(一)营业外收入

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得(主要指现金溢余无法查明原因部分)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值等之后的净。

【例题•多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有(　　)。()

A.大型设备处置利得

B.存货收发计量差错形成的盘盈

C.无形资产出售利得

D.无法支付的应付账款

【答案】ACD

【解析】选项B冲减管理费用。对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。

【例题•多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有(　　)。

A.债务重组利得

B.接受捐赠利得

C.固定资产盘盈利得

D.非货币性资产交换利得

【答案】ABD

【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收入。

(二)营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。

其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净损失;无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值等之后的净损失。

企业发生营业外支出时主要会计处理为：

借：营业外支出

　　贷：固定资产清理(固定资产处置净损失)

　待处理财产损溢(资产盘亏净损失)

　库存商品(对外捐赠)

　应交税费——应交增值税(销项税额)(对外捐赠视同销售)

　银行存款等(支付罚款、违约金等)

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

【例题•多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有( )。

A.固定资产出售

B.非常损失

C.固定资产盘亏净损失

D.计提的存货跌价准备

【答案】BC

【解析】固定资产出售计入营业外收入;计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。

考点三：所得税费用

(一)当期所得税即为当期应交所得税。

应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

企业当期应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

(二)所得税费用的账务处理

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税)递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额

递延所得税=递延所得税资产发生额-递延所得税负债发生额

(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

递延所得税资产发生额为正数(增加)，计入借方。递延所得税资产发生额为负数(减去)，计入贷方。

递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额

递延所得税负债发生额为正(增加)数，计入贷方。递延所得税负债发生额为负数(减少)，计入借方。

借：所得税费用

　递延所得税资产(或贷方)

贷：应交税费——应交所得税

　递延所得税负债(或借方)

【例题-单选题】某企业适用的所得税税率为25%。该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。不考虑其他因素，该企业利润表“所得税费用”项目本期金额为( )万元。()

A.128

B.112

C.125

D.120

【答案】B

【解析】该企业利润表“所得税费用”项目本期金额=480×25%-8=112(万元)。

考点四：本年利润

(一)结转本年利润的方法

期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

(二)结转本年利润的账务处理

1.结转各项收入、利得类科目

借：主营业务收入

　其他业务收入

公允价值变动损益

营业外收入

贷：本年利润

2.结转各项费用、损失类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

3.确认并结转所得税费用

借：所得税费用

递延所得税资产(或贷方)

贷：应交税费—应交所得税

递延所得税负债(或借方)

借：本年利润

贷：所得税费用

4.年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

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