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初会《会计实务》预习考点：一般纳税人增值税账务处理

为方便考生在初级会计师考试教材上市之前完成第一轮预习，整理了《初级会计实务》各章节考点精讲。以下是第三章《负债》第四节的考点整理，考生可结合配套的章节练习完成本章预习。

更多考点回顾>>>预习考点第三章汇总

第三章 《负债》

第四节 应交税费

考点一：应交增值税

(二)一般纳税人账务处理

1.增值税核算应设置的会计科目

“应交税费——应交增值税”明细科目

（白字部分需掌握）

2.取得资产、接受应税劳务或应税行为

(1)购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产(动产)

借：原材料/库存商品/固定资产(动产)等

　应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

【注意】

①企业购入固定资产(动产)支付的增值税，在购置当期全部扣除。

②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率(11%或13%)计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照增值税专用发票注明的税额作为进项税额。

④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

(2)购进不动产或不动产在建工程的基本账务处理：

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】

　——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

贷：银行存款等

第二年(第13个月)时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×40%】

　贷：应交税费 ——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有( )。

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用专用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人购入工程物资购建厂房，取得的增值税发票中注明的增值税税额

【答案】ACD

【解析】小规模纳税人按简易计税方法计算增值税，无法抵扣增值税进项税额。

(3)尚未经税务机关认证的进项税额。

借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产等

　应交税费——待认证进项税额

　贷：应付账款/应付票据/银行存款等

经认证后准予抵扣：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：应交税费——待认证进项税额

(4)进项税额转出。适用于管理不善原因造成的非正常损失，或不能再抵扣进项税额的情况。转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。

3.销售等业务的账务处理(销项税额)

(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”。

【注意】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并的定价方法，先按公式“不含税销售额=含税销售额/(1+税率)”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。

【注意】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

(2)视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

①集体福利

借：应付职工薪酬

　贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

　贷：库存商品

②对外投资

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

　贷：库存商品

③(以实物)支付(分配)股利

借：应付股利

　贷：主营业务收入

　应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

　贷：库存商品

④对外捐赠

借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

　应交税费—应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×17%)

4.交纳增值税。企业当月交纳增值税(预交)，通过“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目核算。

(1)交纳当月应交增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

(2)交纳以前期间未交增值税

借：应交税费——未交增值税

　贷：银行存款

5.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

【例题·单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额80万元，进项税额转出5万元，预缴增值税10万元，则月末的账务处理正确的是( )。

A.借：应交税费——应交增值税(已交税金) 35

贷：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 35

B.借：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 10

贷：应交税费——未交增值税 10

C.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 35

贷：应交税费——未交增值税 35

D.无需进行账务处理

【答案】C

【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35(万元)，月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。

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