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初会《会计实务》预习考点：提供劳务收入

《收入、费用和利润》在初级会计考试中由三章合并为一章，但实质性考点没有减少。为帮助考生提前预习，整理的本章精讲考点汇总。

更多考点回顾>>>预习考点第五章汇总

第五章 《收入、费用和利润》

第一节 收入

考点四：提供劳务收入

(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务

对于—次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。

借：劳务成本(归集劳务成本发生额)

贷：银行存款等

借：应收账款、银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款

(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

(1)收入的金额能够可靠地计量;

(2)相关的经济利益很可能流入企业;

(3)交易的完工进度能够可靠地确定。

交易的完工进度的确认方法可以选用：

①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本年应确认的收入=总收入×完工百分比—以前年度已确认的收入

本年应确认的成本=总成本×完工百分比—以前年度已确认的成本

基本账务处理：

借：银行存款

贷：预收账款

借：劳务成本(归集劳务成本发生额)

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：劳务成本

【注意】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。

【例题•单选题】11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为0元。当日收到乙公司0元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至12月31日，甲公司实际发生安装费0元，预计至安装完成还将发生安装费用0元;该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司应确认的收入为( )元()

A.0

B.0

C.0

D.0

【答案】B

【解析】年末的完工进度=0/(0+0)×100%=37.5%，应确认的收入=0×37.5%=0(元)。

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

【例题·多选题】11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70 000元。当日，甲公司收到乙公司预付的合同款30 000元。截止当年12月31日，甲公司累计发生与合同相关的劳务成本0元，估计还将发生30 000元。甲公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务的完工程度，并按完工百分比法确认劳务收入。下列各项中，不考虑其他因素，关于甲公司12月31日的会计处理结果正确的有( )。()

A.对营业利润影响额为8 000元

B.劳务完工程度为40%

C.确认劳务收入30 000元

D.结转劳务成本20 000元

【答案】ABD

【解析】12月31日，应确认完工进度=20 000/(20 000+30 000)×100%=40%，选项B正确;应确认劳务收入=70 000×40%=28 000(元)，选项C错误;应确认劳务成本=(20 000+30 000)×40%=20 000(元)，选项D正确;影响营业利润金额=28 000-0=8 000(元)，选项A正确。

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