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初会《会计实务》预习考点：短期薪酬的核算

为方便考生在初级会计师考试教材上市之前完成第一轮预习，整理了《初级会计实务》各章节考点精讲。以下是第三章《负债》第三节的考点整理，考生可结合配套的章节练习完成本章预习。

更多考点回顾>>>预习考点第三章汇总

第三章 《负债》

第三节 应付职工薪酬

考点一：短期薪酬的核算

职工薪酬核算的两个步骤：①确认应付职工薪酬;②实际发放应付职工薪酬

(一)货币性职工薪酬

1.短期薪酬

确认时：

借：生产成本(生产工人的薪酬)

　制造费用(车间主任的薪酬)

　劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

管理费用(行政管理人员的薪酬)

销售费用(销售人员的薪酬)

在建工程(在建工程人员的薪酬)

研发支出(研发人员的薪酬)

贷：应付职工薪酬

发放时：

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

——职工福利费

——工会经费和职工教育经费

——社会保险费(企业负担部分)

——住房公积金等(企业负担部分)

贷：库存现金/银行存款等

2.短期带薪缺勤

(1)累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

(2)非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

(二)非货币性职工薪酬确认和发放

1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

确认时：

借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额等)

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

　应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

　贷：库存商品

如果该产品需要计算缴纳消费税：

借：税金及附加(不计入应付职工薪酬)

贷：应交税费——应交消费税

【例题-单选题】某企业为增值税一般纳税人。12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为( )万元。()

A.7.5

B.11.7

C.10

D.9.2

【答案】B

【解析】确认非货币性职工福利时：

借：管理费用等 11.7

贷：应付职工薪酬 11.7

实际发放时：

借：应付职工薪酬 11.7

　贷：主营业务收入 10

　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

借：主营业务成本 7.5

　贷：库存商品 7.5

【例题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

A.600

B.770

C.

D.

【答案】D

【解析】因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=(万元)。

2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

借：管理费用、生产成本、制造费用等

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：(两个分录同时做，不需要日后支付现金)

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

3.租赁住房等资产供职工无偿使用：

借：管理费用、生产成本、制造费用等

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际支付租金时(两个分录不需要同时作，因为需要以后支付现金)：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：银行存款

【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬(判断题)

【例题-单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。

A.借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

【答案】C

【解析】计提这些汽车的折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

考点二：设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用” 、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目。

【例题•多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有( )。()

A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资

C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员工资

【答案】CD

【解析】选项A不属于职工薪酬，应计入管理费用;选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用;选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本;选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入原材料成本。

【例题•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。( )()

【答案】×

【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬。

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