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初会《会计实务》预习考点：事业单位会计-资产(1)

第八章《政府会计基础》在往年考试中分值大约在5分左右，第二节事业单位会计多考查客观题。为帮助零基础考生打好基础，整理了本节考点精讲。

更多考点精讲请查看>>>预习考点第八章汇总

第八章 《政府会计基础》

第二节 事业单位会计

考点一：事业单位会计的特点

1.概述

事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

2.特点

(1)事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

(2)会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

(3)事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

(4)事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

【例题·判断题】事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。( )()

【答案】√

考点二：资产和负债

(一)资产

1.货币资金 (企业会计入损失，事业单位及其他)

事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

(1)库存现金

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余：

借：库存现金

贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的部分)

其他收入(属于无法查明原因的部分)

如发现现金短缺：

借：其他应收款(属于应由责任人赔偿的部分)

　其他支出(属于无法查明原因的部分)

贷：库存现金

【注意】注意无法查明原因的现金溢余或短缺应计入其他收入或其他支出。

【相关连接】企业会计中,无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，无法查明原因的现金短缺计入管理费用。

(2)银行存款

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

3.零余额账户用款额度

国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

★事业单位在不同财政支付方式下的不同处理

①财政直接支付方式下：(国库直接将款项划拨到收款人账户，事业单位不接触该款项)

借：事业支出

贷：财政补助收入

②财政授权支付方式下：(向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度,批准后国库直接将款项支付给代理银行中事业单位的“零余额账户用款额度”账户，事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行付款。事业单位不接触该款项)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

按规定支用额度时：

借：事业支出等

贷：零余额账户用款额度

【注意】在财政授权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”科目，财政直接支付方式下不需要。

【注意】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末无余额。

③财政实拨资金(非国库集中支付制度及程序)(事业单位接触该款项)

借：银行存款

贷：财政补助收入

2.短期投资

事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含1年)的投资，主要是国债投资。

【注意】事业单位一般不会购买短期赚取差价的股票投资，因为投资风险比较大，仅仅将剩余的闲置的事业收入或经营收入的现金购买风险低、期限短的国债。

【相关链接】企业会计中购买的短期赚取差价的债券和股票作为交易性金融资产核算。

短期投资在取得时：

借：短期投资(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)

贷：银行存款等

持有期间：

借：银行存款

贷：其他收入(短期投资持有期间收到利息)

出售短期投资或到期收回短期国债本息：

借：银行存款

贷：短期投资

其他收入(差额)

【相关链接】企业会计准则中规定，企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关税费计入投资，不计入交易性金融资产成本。

【例题·判断题】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“事业收入”科目中。( )

【答案】×

【解析】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“其他收入”科目的贷方。

3.应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

(1)财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

①财政直接支付方式

收到“财政直接支付入账通知书”时：

借：事业支出等

贷：财政补助收入

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

借：事业支出等

贷：财政应返还额度—财政直接支付

【注意】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

②财政授权支付方式

收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

按规定支用额度时：

借：事业支出等

贷：零余额账户用款额度

年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

下年初恢复额度时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数：

A.年度终了，根据未下达的用款额度：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：财政补助收入

B.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

【注意】与财政直接支付方式的区别。

(2)应收票据

基本账务处理：

取得时：

借：应收票据

贷：经营收入

　应缴税费等

票据转让、背书时：

借：××资产

贷：应收票据

贴现时：

借：银行存款

　经营支出(贴现息)

贷：应收票据

(3)应收账款

①事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

发生时：

借：应收账款

贷：经营收入

应缴税费等

收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

②逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。

报经批准前：

借：待处置资产损溢

贷：应收账款

报经批准后：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

【注意】核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销的应收账款以后收回时：

借：银行存款(按实际收回的金额)

贷：其他收入

(4)预付账款

①事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

基本账务处理：

借：预付账款

贷：银行存款等

借：存货、事业支出、经营支出等

贷：预付账款

　银行存款等(补付)

②逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

报经批准前：

借：待处置资产损溢

贷：预付账款

报经批准后：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

已核销预付账款在以后期间收回时：

借：银行存款(按实际收回的金额)

贷：其他收入

(5)其他应收款

事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

【注意】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

基本账务处理：

借：待处置资产损溢

贷：其他应收款

报经批准予以核销时：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

已核销的其他应收款在以后期间收回时：

借：银行存款等

贷：其他收入

事业单位核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

4.存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

【注意】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

(1)外购存货成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

(2)自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

(3)接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;

没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;

没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额(即人民币1元，下同)入账。

(4)存货发出计价：

先进先出法、加权平均法、个别计价法

基本账务处理：

借：事业支出(专业业务)

　　经营支出(经营业务)

　待处置资产损溢(捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损)

贷：存货

(5)存货清查

盘盈的存货，按照确定的入账价值：

借：存货

贷：其他收入

盘亏存货批准前：

借：待处置资产损溢

贷：存货

报经批准后：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

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