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初会《会计实务》预习考点：处置固定资产

初级会计师备考之战已经打响。在新版考试大纲上市之前，结合18版教材内容整理了《初级会计实务》考点精讲，以便帮助零基础考生打好基础，巩固记忆。

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第二章 《资产》

第五节 固定资产

考点五：处置固定资产

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。生产经营期间的净损益应记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

(一)固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(二)发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

(三)残料变价收入(入库)及保险公司或责任人赔偿

借：银行存款(出售固定资产价款)

原材料(残料入库)

其他应收款(保险公司赔偿)

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

(四)清理净损益的处理

生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出——非流动资产处置损失

贷：固定资产清理

属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入

【例题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 00元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明装卸费0元，增值税税额，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。丙公司应作如下会计处理：

(1)将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 3 000 000

　累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 4 000 000

(2)残料入库时：

借：原材料 50 000

贷：固定资产清理 50 000

(3)支付清理费用时：

借：固定资产清理 20 000

　应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：库存现金 0

(4)确定应由保险公司理赔的损失时：

借：其他应收款 1 500 000

贷：固定资产清理 1 500 000

(5)结转毁损固定资产发生的损失时：

借：营业外支出——非常损失 1 470 000

贷：固定资产清理 1 470 000

【例题?多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有( )。

A.清理固定资产发生的税费

B.清理固定资产的变价收入

C.清理固定资产的账面价值

D.清理固定资产耗用的材料成本

【答案】ABCD

【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费(增值税除外，例如土地增值税等)、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

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