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初会《会计实务》预习考点：销售收入账务处理

《收入、费用和利润》在初级会计考试中由三章合并为一章，但实质性考点没有减少。为帮助考生提前预习，整理的本章精讲考点汇总。

更多考点回顾>>>预习考点第五章汇总

第五章 《收入、费用和利润》

第一节 收入

考点三：销售商品收入的账务处理

(一)一般销售商品业务收入的账务处理

1.销售商品收入确认的时点

(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

(2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

(3)采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入。

(4)采用分期收款方式销售商品的，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值一次确认收入。

(5)委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。

【例题•多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有( )。()

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入

B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入

【答案】ACD

【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项B不正确。

2.基本账务处理：

借：银行存款(应收账款、预收账款、应收票据等)

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备(销售存货所对应的跌价准备)

贷：库存商品

(二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

发出商品时：

借：发出商品(成本价)

贷：库存商品(成本价)

纳税义务已经发生时：

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)(售价×适用税率)

满足收入确认条件时：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：发出商品

【注意】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。

1.商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。

2.现金折扣

现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【注意】如果不考虑增值税可以直接按确认收入的金额乘以折扣率来确认现金折扣金额。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。4月1日，该企业向某客户销售商品0件，单位售价为20元(不含增值税)，单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为( )元。()

A.

B.

C.

D.

【答案】B

【解析】销售商品确认的收入=0×20×(1-10%)=00(元);计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣=00×1%=(元)。

【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有( )。()

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

【答案】BD

【解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误;销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B正确;购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误;购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用，选项D正确。

3.销售折让

销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理(不考虑资产负债表日后事项)：

(1)销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。

借：银行存款等

贷：主营业务收入(扣除折让后的净额)

　应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

【注意】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。

(2)企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

【例题·单选题】甲公司1月销售商品发生商业折扣38万元、现金折扣22万元、销售折让10万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为( )万元。

A.22

B.32

C.48

D.60

【答案】A

【解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。

(四)销售退回的账务处理

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

基本账务处理：

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：

借：库存商品

贷：发出商品

【注意】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：

借：应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

同时：

借：库存商品

　　贷：主营业务成本

【例题·多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有( )。()

A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入

B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入

【答案】AC

【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误;采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。

(五)采用预收款方式销售商品的处理

预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才能转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。

收到预收款项时：

借：银行存款

贷：预收账款

发货满足收入确认条件时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理

支付手续费方式委托代销商品的特点：受托方可以向委托方退货，受托方收取手续费作为报酬。委托方在发出商品时不能确认销售收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的手续费计入销售费用。受托方将代销手续费确认为劳务收入(主营业务收入或其他业务收入)。

1.委托方账务处理

(1)发出商品时，不能确认收入

借：委托代销商品/发出商品

贷：库存商品

(2)收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：委托代销商品/发出商品

借：销售费用

贷：应收账款

(3)收到货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

2.受托方账务处理

(1)收到商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

(2)对外销售时：

借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：应付账款

(4)支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

　应交税费——应交增值税(进项税额)

【例题•多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有( )。()

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

(七)销售材料等存货的账务处理

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

贷：原材料

【例题•多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有( )。()

A.出售投资性房地产取得的收入

B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入

C.股权投资取得的现金股利收入

D.经营性租赁固定资产的现金收入

【答案】ABD

【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资核算，不计入其他业务收入。

【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净

D.转让商标使用权收入

【答案】AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入中。

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