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初会《会计实务》预习考点：小规模纳税人增值税账务处理

为方便考生在初级会计师考试教材上市之前完成第一轮预习，整理了《初级会计实务》各章节考点精讲。以下是第三章《负债》第四节的考点整理，考生可结合配套的章节练习完成本章预习。

更多考点回顾>>>预习考点第三章汇总

第三章 《负债》

第四节 应交税费

考点一：应交增值税

(三)小规模纳税人账务处理

小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。

【注意】小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。

销售货物(服务)时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

交纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

【例题】某小规模纳税人销售产品一批，开出的普通发票中注明的货款(含税)为0元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。

【答案】

借：银行存款 0

贷：主营业务收入 0

　应交税费——应交增值税 600

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=0÷(1+3%)=0(元);应纳增值税=不含税销售额×征收率=0×3%=600(元)。

【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。( )()

【答案】√

【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。

(四)差额征税的账务处理

对于企业发生的某些无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算缴纳增值税。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生费用时：

借：主营业务成本/工程施工等

贷：银行存款/应付账款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 或 应交税费——简易计税

贷：主营业务成本等

(五)增值税税控系统专用设备合计数维护费用递抵减增值税额的账务处理

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

1.购入时

借：固定资产(管理费用)

贷：银行存款等

2.按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用

【注意】小微企业在取得销售收入时，应当按照税法规定计算应交增值税并确认应交税费，在达到增值税在制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

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