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初级职称知识点《初级会计实务》：持有至到期投资的持有

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企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：

一是在资产负债表日确认债券利息收入，

二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本（说白了就是账面价值）对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已偿还的本金（债务人已偿还）

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

③扣除已发生的减值损失。

注意：

第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

资产负债表日计息的会计处理：

资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记应收利息或持有至到期投资-应计利息科目，

按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，

按照其差额，借记或贷记持有至到期投资利息调整科目。

2.持有至到期投资的减值

持有至到期投资减值准备的计提和转回

计提：资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

转回：已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

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