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注册会计师考试《会计》第十五章知识点（二）

二、债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积股本溢价（资本溢价）

营业外收入债务重组利得

说明：股本（实收资本）和资本公积股本溢价（资本溢价）反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

三、修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

四、以上三种方式的组合方式

（一）债务人的会计处理

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

（二）债权人的会计处理

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

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