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注册会计师考试《审计》知识点：实施销售的截止测试

对销售实施截止测试：

其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

（1）通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；[双向追查明细帐和原始凭证是否同期，若干天取决于风险评估的结果，N指的是明显不重要的。]

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；[根据风险水平和舞弊可能，判断是否需要延长资产负债表日的前后天数]

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；[和客户串通舞弊，先销售再退回]

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；[单方面虚增销售和应收账款]

（5）调整重大跨期销售。[查出来就要调整]

注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：

[从后向前，从前向后，从中间向两头，考试中审计程序注意说明从资产负债表日前后若干天的......为起点，查至......的关键词]

一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计收入。

二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计收入。

三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。

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