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注册会计师考试《会计》知识点：固定资产初始计量

固定资产

一、初始计量

包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容与确定方法也不相同

1、外购固定资产成本

⑴购买价款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（不包括培训费）+非生产经营用固定资产进项税

不需要安装的固定资产，

借：固定资产

贷：银行存款等

需要安装的固定资产，

借：在建工程等

贷：银行存款等

安装完毕交付使用后再转入固定资产

⑵在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理

⑶分期付款购买固定资产

采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定

借：固定资产、在建工程（购买价款的现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（应支付的金额）

借：在建工程、财务费用

贷：未确认融资费用（分摊）

借：长期应付款（每期应付）

贷：银行存款

2、自行建造固定资产

⑴包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

⑵分为自营建造和出包建造两种方式，无论哪一种，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算

⑶用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣

⑷建造期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净损益，冲减所建项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。

⑸高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；按照形成谷固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧

借：生产成本

贷：专项储备——安全生产费（计提）

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备——安全生产费

贷：累计折旧

3、其他方式取得的固定资产的成本

⑴投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值

⑵通过非货币资产交换债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本

⑶盘盈固定资产的成本

最为前期差错处理，在按照管理权限报经批准之前，应先通过“以前年度损益调整”

4、存在弃置费用的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用和弃置费用货币时间价值，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务

借：固定资产（预计弃置费用的现值）

贷：预计负债

借：财务费用（各期应负担的利息费用）

贷：预计负债

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