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注册会计师考试《会计》知识点：负债

一、职工薪酬

（一）职工薪酬的内容

职工薪酬不包括下列内容：

1、企业职工个人储蓄性养老保险（因为是个人行为，不是职工给企业提供服务，企业给职工的报酬）；

2、职工出差的差旅费（职工没有得到报酬）。

（二）职工薪酬的确认

原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外（计入管理费用），应当根据职工提供服务的受益对象进行分配计入成本费用中。

（三）职工薪酬的计量

1、货币性职工薪酬

原则：国家规定了计提标准的职工薪酬项目，企业应按照国家的规定标准计提，国家没有规定计提标准的，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。

2、非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费计入成本费用中，同时确认应付职工薪酬。这种情况产品脱离了企业核算的主体，相当于企业把产品卖给了职工，应确认收入和结转已售商品成本。

②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。这种情况不属于企业的销售业务，所以不确认收入。

③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。

3、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

①如果合同规定了获得住房等商品或服务后职工至少应提供服务的年限

注意的一点是：企业将购买房屋的价款与卖给职工收到的价款之间的差额计入长期待摊费用，以后每期摊销时要通过“应付职工薪酬”科目核算。

②如果合同未规定获得住房等商品或服务后职工应提供服务年限的

这种情况企业将购买房屋的价款与卖给职工收到的价款之间的差额计入当期损益。

（四）辞退福利的确认与计量

1、辞退福利的确认

应注意的问题是：虽然辞退福利是确认为预计负债，但并不通过“预计负债”科目核算，而是通过“应付职工薪酬”进行核算（因为辞退福利属于职工薪酬的一项内容），同时计入当期损益（管理费用）。

2、辞退福利的计量

实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

二、可转换公司债券

可转换公司债券是一种嵌入式衍生工具，其实质是一种期权。

（一）负债成份与权益成份的分拆

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的公允价值为负债成份未来现金流量的现值，发行总收款比负债成份的公允价值多的部分为权益成份的公允价值。

需要注意的一点是：权益成份形成的“资本公积——其他资本公积”的金额不一定就等于“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”的金额。只有在发行收款等于可转换公司债券面值，也就是平价发行的情况下这两个数字才会相等。

（二）发行费用的处理

原则：发行费用按负债成份与权益成份的公允价值比例进行分摊，负债成份承担的部分冲减负债的账面价值（所以支付发行费用，可转换公司债券的账面价值会减少），权益成份承担的部分冲减“资本公积”。

（三）转换股份时

把转换部分应付债券的账面价值冲掉，把原来发行债券时形成的权益成份的公允价值的“资本公积——其他资本公积”冲掉，按股票的面值和股数确认股本金额，最后倒挤出“资本公积——股本溢价”的金额。

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