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注册会计师《审计》知识点：内部控制与财务报表相关项目的认定

内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动则由于是针对具体会计业务设置的，直接影响财务报表，因此与财务报表相关项目的认定相关。例如：

（1）交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与财务报表认定存在密切联系。交易授权控制程序可以分为一般授权和特殊授权。

①一般授权

一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，因为业务未经有关人员审批，因此注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。

②特殊授权

特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除了与存在、发生认定相关，通常还与计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，此时与计价和分摊认定相关。

（2）职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制程序通常影响三项认定：

①存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。

②完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的交易职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。

③计价和分摊：比如付款凭单的批准同支票签发职责分离，可以降低支票被书写错误的可能性。

（3）信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理职责的分离。这一控制程序通常影响三项认定：

①存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。

②完整性：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。

③计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录。

（4）实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录使用的职责分离。这一控制程序通常影响四项认定：存在、发生、完整性、计价和分摊。

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