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注册会计师考试《会计》知识点：可供出售金融资产

学习目标：可供出售金融资产的会计处理

初始确认

股票

关键词：

1、公允价值和交易费用计入可供出售金融资产成本

2、股利计入应收股利

债券

关键词：

1、按债券面值计入可供出售金融资产成本

2、应收的债券利息计入应收利息

3、付出价值和面值应收利息之和的差额，计入可供出售金融资产利息调整

后续计量

可供出售金融资产的后续计量的利息计算

关键词：

1、借方为应收利息（分期付息债券的票面利息）或可供出售金融资产应计利息（一次付息还款债券的票面利息）

2、贷方为投资收益（按摊余成本和实际利率确认的实际利息）

3、差额为可供出售金融资产利息调整

公允价值变动计量

关键词：

1、可供出售金融资产公允价值变动，上升时，为借方，下降时为贷方

2、资本公积其他资本公积，上升时为贷方，下降时为借方

点评：可供出售金融资产公允价值的变动值，和交易性金融资产的公允价值变动计入投资收益（影响当期利润）不同，而是计入资本公积，不影响当期利润。

持有至到期金融资产重分类为可供出售金融资产

关键词：

1、将重分类日的公允价值计入可供出售金融资产

2、将持有至到期金融资产转出

3、差额计入资本公积

点评：在这里我们可以看到，持有至到期金融资产重分类为可供出售金融资产的本质是公允价值变动（差额计入资本公积）

可供出售金融资产

关键词：

1、转出可供出售金融资产

2、差额计入投资收益

3、将原先计入资本公积的公允价值，转出为投资收益。

可供出售金融资产，真正影响利润只有在出售。

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