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注册会计师《税法》预习：应纳税额的计算

第十章 企业所得税法

知识点：应纳税额的计算

（一）居民企业应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额x适用税率－减免税额－抵免税额

其中：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（结合P315申报表）

（二）境外所得抵扣税额的计算

1.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

（1）居民企业来源于中国境外的应税所得。

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

2.境外所得已纳税额抵扣方法分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额x来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

简化：

抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）x25%

（三）非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

3.其他所得，参照前两项计算所得额。

（四）非居民企业所得税核定征收办法

1.按收入总额核定应纳税所得额：

应纳税所得额＝收入总额x经税务机关核定的利润率

2.按成本费用核定应纳税所得额：

应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）x经税务机关核定的利润率

3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：

应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）x经税务机关核定的利润率

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