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注册会计师《审计》备考资料：对违反法律法规行为的报告

知识点：对违反法律法规行为的报告

（一）与治理层沟通

1.沟通的范围：应沟通注意到的违反法律法规事项，但不必沟通明显不重要的事项。

2.沟通的方式：通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管；如采用口头方式，应形成记录，并提请沟通对象签字确认。

3.沟通的重点：对故意和重大的违反法规行为，应尽快向治理层通报；怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时，应向审计委员会或监事会等更高层级的机构通报；如不存在更高层级的机构，或认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或不能确定向谁报告，应考虑是否需要征询法律意见。

（二）在审计报告中反映

1.考虑财务报表是否恰当反映

如违反法律法规行为对财务报表有重大影响，应根据被审计单位在财务报表中是否恰当反映确定对审计意见的影响：

（1）如做出恰当反映，出具无保留意见的审计报告。

（2）如未得到恰当反映，出具保留或否定意见的审计报告。

2.考虑审计范围受到限制的影响

（1）对来自被审计单位的限制，根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

（2）对来自其他条件的限制，应评价对审计意见的影响。实务中，受到其他条件限制的情况较多。

（三）考虑向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为

1.当违反法律法规行为严重时才考虑是否报告。所谓严重主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。

2.了解相关法律法规是否要求报告违反法规行为。例如，商业银行监管法规可能要求报告商业银行参与洗钱行为。还应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告。

3.如无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，通常先征询法律意见，再确定如何处理。

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