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注册会计师备考指导：固定资产装修费的处理

关于固定资产装修费用的处理请看下面的分析：

固定资产达到预定可使用状态后发生的装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。同时，企业应当在固定资产科目下单设固定资产装修明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的固定资产装修明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

1.原固定资产装修期间不停止计提折旧。

2.本次装修时通过在建工程，但原固定资产不用转入在建工程。分录为：

借：在建工程　　　贷：原材料、应付职工薪酬等

借：固定资产固定资产装修　　　贷：在建工程

计提折旧：

借：管理费用、制造费用等与原固定资产折旧费用计入同一科目　　　贷：累计折旧

3.针对两部分分别计提折旧，装修部分计提折旧期间确定根据两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行确定。

1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人员薪酬29 640元。12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为12月。12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1 100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下：

（1）装修领用原材料

借：在建工程 46 800 　　　贷：原材料 40 000 　　　　　应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 800

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务

借：在建工程 14 660 　　　贷：生产成本辅助生产成本 14 660

（3）发生工程人员薪酬

借：在建工程 29 640 　　　贷：应付职工薪酬 29 640

（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用

借：固定资产固定资产装修 91 100 　　　贷：在建工程 91 100

（5）计提装修形成的固定资产折旧

因下次装修时间为12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。

借：管理费用 15 000 　　　贷：累计折旧 15 000