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注册会计师备考指导：包含商誉的资产组减值的处理

商誉减值按以下步骤处理：

首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值、损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

1、为什么会分两步？

是因为如果资产组中的可辨认资产减值了，企业要先将这部分减值冲减这个可辨认资产的减值，否则，如果不做第一步，直接做了第二步，那么这个可辨认资产的减值就会去抵减商誉了，不符合实际情况。

2、教材例题为什么没有做第一步？

教材例题缺个条件，应该补充说明乙企业所有可辨认资产均未发生减值。教材是直接用了准则讲解的题目，没有说明乙企业所有可辨认资产均未发生减值，也没有做第一步，非常不合适；准则讲解中，这个例题已经补充了这个条件，既然乙企业所有可辨认资产均未发生减值，那么就不需要做第一步了。

3、为什么总部资产账面价值在各个资产组之间进行分摊时，要考虑各个资产组使用寿命的时间权数？而在资产组下的各个单项资产之间分摊减值时，不用考虑使用寿命的时间权数？

【理解】各个资产组的使用寿命不同，占用的总部资产价值也就不同，故要考虑时间权数。

而同一资产组下的各个单项资产是绑定在一起的，若各个单项资产的使用寿命不同，比如某资产组由甲、乙、丙三台设备组成，使用寿命分别为5年、8年和。则使用寿命最短的资产（甲设备）报废时，整个资产组也就不存在了，所以将资产组减值在各个单项资产之间进行分摊时，不考虑时间权数。

一般地，同一资产组下的各个单项资产使用寿命相同，准则及教材例题都是这样的条件，不涉及各单项资产使用寿命不同的情况。

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