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注册会计师《会计》备考指导：年初余额和期末余额

问题1、我有个问题，资产负债表中的有年初余额和期末余额。那个年初余额是不是也叫期初余额？

【回复】是的。

问题2、如果给的是本年一月一日的科目余额表和一整年的业务，那么年初余额中的应收账款是否要减去坏账准备，固定资产是否要减去累计折旧，无形资产是否要减去累计摊销填列呢？

【回复】是的，资产负债表中填列的是资产的账面价值。

问题3、期末余额中的期初余额这个基数是哪个数呢？是减去那些抵减的账户后的余额，还是不减去直接根据科目余额表说列项目填列？

【回复】资产负债表中数据填列是比较复杂的，主要有下列几个类型：

1.（1）根据总账科目的余额填列。交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等项目应根据有关总账科目的余额填列。

有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列。如货币资金项目，应根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目余额的合计数填列。其他流动负债项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。

（2）根据明细账科目余额计算填列。开发支出项目，应根据研发支出科目中所属的资本化支出明细科目期末余额填列；应付账款项目，应根据应付账款和预付账款两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；预收款项项目，应根据预收账款和应收账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；未分配利润项目，应根据利润分配科目中所属的未分配利润明细科目期末余额填列。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。长期借款项目，应根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；长期待摊费用项目，应根据长期待摊费用科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；其他非流动资产项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产项目，应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的的期末余额填列；长期应收款项目，应根据长期应收款科目的期末余额，减去相应的未实现融资收益科目和坏帐准备科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；长期应付款项目，应根据长期应付款科目的期末余额，减去相应的未实现融资费用科目期末余额后的金额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款项目，应根据相关科目的期末余额，减去坏帐准备科目中有关坏帐准备期末余额后的金额填列；应收账款项目，应根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏帐准备科目中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；预付款项项目，应根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏帐准备科目中有关预付款项计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；存货项目，应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

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