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注册会计师考试《会计》例题解析：非货币性资产交换中相关税费处理

（1）总原则

①非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

②非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：为换出资产而发生的相关税费，直接计入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。

（2）增值税的处理

具有商业情况下：

不需要考虑增值税是否单独进行结算。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款

教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。（遵循市场交易原则）

不具有商业实质情况下：

增值税单独结算：（增值税对应银行存款）

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

增值税不单独结算：（增值税直接计入当期损益）

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产A股票账面余额为00元（其中成本为00元，公允价值变动为0元），公允价值为00元。换入的原材料账面价值为00元，公允价值为00元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为00元，甲公司收到乙公司支付的补价元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

【分析思路1】（以前教材的处理）

甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=00－－可以抵扣的增值税进项税额0=00（元）

乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=00+=00（元）

注意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。

【分析思路2】（及以后年度教材的处理）

根据及以后年度教材例题的思路，题干资料应为换入的原材料账面价值为00元，公允价值为00元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款元，其他资料均相同。

甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=00－0=00（元）

乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=00+0=00（元）

注意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。

【总结】

通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最后得出的结果是一致的，因为：

思路1中资产公允价值含税，补价也含税；思路2中资产公允价值不含税，补价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。