注会精讲班好还是实验班

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注册会计师《会计》：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额

存在税率变化时如何计算递延所得税发生额，这里的处理有两种思路：

（1）计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过期末余额－期初余额＝发生额来计算，存在税率变动的情况下也不例外。

在预计未来税率将发生变动的情况下，先确定本期期末资产、负债的账面价值与计税基础，从而得到本期期末的暂时性差异余额，以该暂时性差异余额乘以未来期间适用的税率，即可得到递延所得税期末余额，以递延所得税期末余额减去期初余额，即得递延所得税发生额。

由于期末余额是按照未来期间适用的新税率算得的，而期初余额是按照原税率算得的，因此用期末余额减去期初余额的过程中，已考虑了税率变动对递延所得税的影响。

这种方法相对来说较简便，适用范围也较广，因为大多数题目中，递延所得税期初余额是已知的、暂时性差异期末余额是可以直接算得的。

（2）存在税率变动的情况下，计算递延所得税发生额的另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。

【举例】某企业1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为33％，确认递延所得税负债6.6（20x33％）万元。末公允价值为300万元，根据颁布的企业所得税法，从1月1日起该企业适用的所得税税率变更为25％，要求计算当年递延所得税负债的发生额。

方法1：递延所得税负债发生额＝（300－240）x25％（期末余额）－6.6（期初余额）＝8.4（万元）；

方法2：递延所得税负债发生额＝（300－260）（本期暂时性差异）x25％－6.6/33％x（33％－25％）＝8.4（万元）。

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