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注册会计师考试资料整理：应纳税额的计算

1、从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量x单位完税价格x税率

2、从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量x单位货物税额

3、复合应纳税额：关税税额=应税货物数量x单位货物税额+应税货物数量x单位完税价格x税率

4、滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量x单位完税价格x滑准税税率

【典型例题1】某企业为增值税一般纳税人，9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（D）元。

A.40

B.00

C.90

D.50

【答案】

进口关税=（80+5）x20%+（10+2+3）x10%=18.5（万元）

进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）x17%=20.145（万元）

该企业应纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645（万元）

【典型例题2】座落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（D）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）

A.222.44

B.322.15

C.185.14

D.149.08

【答案】进口关税=（85+5）x50%=90x50%=45（万元）

进口消费税=（90+45）÷（1-30%）x30%=57.86（万元）

进口增值税=（90+45）÷（1-30%）x17%=32.79（万元）

销售环节缴纳的增值税=500x17%-32.79-20.4=31.81（万元）

销售环节缴纳的消费税=500x30%-57.86x80%=103.714（万元）

缴纳城建税和教育费附加=（31.81+103.714）x（7%+3%）=13.552（万元）

本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（万元）

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