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注册会计师《会计》预习指导：股份支付的确认和计量

注册会计师《会计》科目第十八章 股份支付

知识点二、股份支付的确认和计量

一、股份支付的确认和计量原则

（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

二、可行权条件的种类、处理和修改

（一）市场条件和非市场条件及其处理

服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

（二）可行权条件的修改

1.条款和条件的有利修改

应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

2.条款和条件的不利修改

如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

3.取消或结算

将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

三、权益工具公允价值的确定

应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。

四、股份支付的处理

（一）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

（二）等待期内每个资产负债表日

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

（三）可行权日之后

1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

（四）回购股份进行职工期权激励

1．回购股份

按照回购股份的全部支出，借记库存股科目，贷记银行存款科目。

2．确认成本费用

按照《企业会计准则第11号股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定，每期借记成本费用，贷记资本公积其他资本公积科目。

3．职工行权

按照企业收到的股票价款，借记银行存款等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记资本公积其他资本公积科目，按回购的库存股成本，贷记库存股科目，按照上述借贷方差额记入资本公积股本溢价科目。

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