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注会《会计》预习指导：同一控制下的企业合并的处理

注册会计师《会计》科目第二十四章 企业合并

知识点二、同一控制下的企业合并的处理

一、同一控制下企业合并的处理原则

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

特点：（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）合并财务报表中体现一体化存续下来。

二、会计处理

（一）同一控制下的控股合并

1．长期股权投资的确认和计量

2．合并日合并财务报表的编制

（1）合并资产负债表

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）　　　　贷：盈余公积　　　　　　未分配利润

（2）合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

（二）同一控制下的吸收合并

（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

1．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

2．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

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