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注册会计师《会计》知识点及试题：负债计税基础

负债计税基础★★

定义：负债的计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额，代表的是未来不可以税前扣除的金额

(一)预计负债

【例】甲企业 20x7 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，在当年度利润表中确认了 500 万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业 20x7 年 12 月 31 日资产负债表中的账面价值为 500 万元。

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500 万元=0

(二)预收注册会计师《会计》知识点及试题：负债计税基础账款

(三)应付职工薪酬

【例】甲企业 20x7 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为 4 000 万元，至 20x7 年 12 月 31 日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的 4 000 万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为 万元。

该项应付职工薪酬负债于 20x7 年 12 月 31 日的账面价值为 4 000 万元。

该项应付职工薪酬负债于 20x7 年 12 月 31 日的计税基础=账面价值 4 000 万元-未来期间计算应纳税

所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=4 000 万元

该项负债的账面价值 4 000 万元与其计税基础 4 000 万元相同，不形成暂时性差异。

(四)其他负债

【例】A 公司 20x7 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 20x7 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。

应支付罚款产生的负债账面价值为 500 万元。

该项负债的计税基础=账面价值 500 万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500 万元

该项负债的账面价值 500 万元与其计税基础 500 万元相同，不形成暂时性差异

【提示】适用税率变化

因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。

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