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注册会计师《会计》考点及冲刺题：固定资产

固定资产

【例 1】A 企业于 20x6 年 12 月 20 日(下月提折旧)取得的某项固定资产，原价为 750 万元，使用年限为 10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。

税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。

20x8 年 12 月 31 日(第 2 年末)，企业估计该项固定资产的可收回金额为 550 万元。

【分析】

①20x8 年 12 月 31 日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值=750-75x2=600(万元)

②该账面价值大于其可收回金额 550 万元，两者之间的差额应计提 50 万元的固定资产减值准备。

20x8 年 12 月 31 日，该项固定资产计提减值准备后的账面价值=750-75x2-50=550(万元)。

③计税基础=750-750x20%-600x20%=480(万元)

资产：账面价值 550 万元>计税基础 480 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债

【例 2】B 企业于 20x6 年年末以 750 万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B 企业在会计核算时估计其使用寿命为 5 年。

计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限 10 年，该企业计税时按照 10 年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。

20x7 年该项固定资产按照 12 个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。

【分析】

该项固定资产在 20x7 年 12 月 31 日的账面价值=750-750÷5 =600(万元)。

该项固定资产在 20x7 年 12 月 31 日的计税基础=750-750÷10=675 (万元)。

资产：账面价值 600 万元<计税基础 675 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

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