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注册会计师《会计》第七章第二节：对联营企业、合营企业投资的初始计量

1、会计科目

长期股权投资--投资成本

2、初始投资成本确定

(1)以支付现金取得

初始投资成本=买价+相关税费

(2)发行权益性证券取得

初始投资成本=权益性证券的公允价值

【注意】初始投资成本不一定等于入账价值

入账价值=初始投资成本+营业外收入

【提示 1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本

【提示 2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积-资本溢价

3、关于投资时发生的相关费用的会计处理说明

(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下

①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费

借：长期股权投资

贷：银行存款

②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等

借：管理费用

贷：银行存款

【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值

(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下

①发行股票佣金、手续费

借：资本公积-资本溢价

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：银行存款

②发行债券手续费

借：应付债券-利息调整

贷：银行存款

(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用

(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用

【学习方法】从战略性股权投资业务入手，区分长期股权投资准则与金融工具准则划分的界限，掌握长期股权投资的后续计量核算方法，转换的会计处理并与合并报表相关知识结合学习合并报表编制。

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