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注册会计师《会计》第七章第二节：长期股权投资的确认

1、确认

长期股权投资的确认是投资方能够在自身账簿和报表中确认的对被投资单位股权投资的时点，所以在实际工作中需要确定该时点。

【提示 1】企业会计准则对子公司的投资时点进行了明确规定，即对购买方(或者合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资购买方对应购买日;合并方对应合并日

【提示 2】对合营企业和联营企业的投资参照上述规定执行

【提示 3】企业合并交易中，购买日/合并日的判断非常重要，非同一控制下企业合并，被购买方从购买日开始纳入购买方合并范围，合并成本和取得的被购买方可辨认净资产公允价值也都以购买日的价值计量

【提示 4】同一控制下企业合并，虽然被合并方从最终控制方开始实施控制时纳入合并范围，但如果合并日在资产负债表日之前，则可以将被合并方全年的报表纳入合并范围。合并日的确定对财务报表存在重大影响

【提示 5】购买方和被购买方非同一控制企业合并购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方，称为母公司，被购买方即为被控制一方，即子公司

2、确定购买日(合并日)

(1)《企业会计准则第 20 号-企业合并》第十条规定：购买日(合并日)是购买方实际取得对被购买方控制权的日期

【提示 1】在实务操作中，应当结合企业合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素进行职业判断取得控制权的日期

【提示 2】对控制权判断需遵循实质重于形式原则

【提示 3】分步实现企业合并中，购买日是指购买方最终取得对被购买企业控制权的日期

(2)《企业会计准则第 20 号-企业合并》应用指南进一步规定，同时满足下列条件(五个条件)，通常可以认为实现了控制权的转移：

①企业合并协议已获股东大会等通过。

②合并事项按照规定需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准

③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

④合并方或购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过 50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。

⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【解读 1】第①项和第②项是判断购买日的必要条件一项企业合并，根据内部制度和外部法规，需要经过内部决策机制和国家有关部门批准，取得相关批准是对企业合并交易或事项进行会计处理的前提。

【解读 2】第③项和第⑤项是判断控制的必要条件购买方实际上控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险;购买方与出售方办理相关的财产权交接手续，才能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移。因此，这两项条件属于对实质控制权的判断，应该结合控制 的定义进行判断

【解读 3】第④项是购买价款的收取，购买方要取得对被购买方的控制、取得被购买方净资产相关的风向和报酬，必然需要支付相应的对价。对价的支付在协议过程中势必会关注控制转移和价款支付方面的条款，对价的支付往往与财产权属和控制权的移交步骤相配合。如果无法确定购买方有能力支付所有款项，出售方不会放弃自己所控制的资产，因此，第四项条件是对控制转移的合理性判断

【提示 1】准则提出的五个条件要综合考虑

【提示 2】《企业会计准则第 33 号--合并财务报表》第七条规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

【提示 3】控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【提示 4】国际会计准则理事会 年 5 月提出资产定义，强调资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源，可见控制理论对资产确认的重要性

【学习方法】从战略性股权投资业务入手，区分长期股权投资准则与金融工具准则划分的界限，掌握长期股权投资的后续计量核算方法，转换的会计处理并与合并报表相关知识结合学习合并报表编制。

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