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注册会计师《税法》考点:城镇土地使用税税率、计税依据和应纳税额的计算

城镇土地使用税税率、计税依据和应纳税额的计算

一、税率

1.定额税率，经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。

2.土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距规定为20倍。

二、计税依据

为纳税人实际占用的土地面积。

纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：

1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

4.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

三、应纳税额的计算

年应纳税额=实际占用土地面积(平方米)x适用税额

练一练

【例题】某城市的一家公司，实际占地0平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地平方米，公司按其当年开发使用的平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为(　)元。

A.0

B.0

C.0

D.0

【答案】C

【解析】应纳税额=(0+)x2=0(元)

【例题】某企业拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业就此地块应缴纳的城镇土地使用税为(　)万元。

A.0.8

B.2

C.2.8

D.2.4

【答案】D

【解析】应纳城镇土地使用税=1x2+0.4x2x50%=2.4(万元)。

【例题】甲企业位于某经济落后地区，12月取得一宗土地的使用权(未取得土地使用证书)，1月已按平方米申报缴纳城镇土地使用税。4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业应该补缴的城镇土地使用税为(　)元。

A.0

B.315

C.945

D.

【答案】B

【解析】经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。应补缴的城镇土地使用税=(-)x0.9x(1-30%)=315(元)

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