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注册会计师《会计》考点：成本法转权益法

【解读】80%-30%

一、个别报表(先做处置，在追溯调整)

1.处置分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

2.追溯调整分录

①原投资时点，调负商誉

借：长期股权投资--投资成本

贷：利润分配--未分配利润

盈余公积

【说明】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，调负商誉计入营业外收入

②考虑原投资时点至处置当日的净资产引起的变动

→调以前年度净损益(扣除分配股利)

借：长期股权投资--损益调整

贷：利润分配--未分配利润

盈余公积

→调当年度净损益(扣除分配股利)

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益

→调除净损益、利润分配以外的权益变动引起的(不区分年份)

借：长期股权投资--其他权益变动

--其他综合收益

贷：资本公积--其他资本公积

其他综合收益

2.合并报表中(先做处置，再追溯调整)

(1)对于剩余股权应按其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资(剩余股权公允价值)

贷：长期股权投资(个别报表中权益法调整后的账面价值)

投资收益(倒挤)

(2)调整个别报表中处置部分股权收益的归属期间：

借：投资收益(倒挤)

贷：未分配利润(原子公司持续计算的至丧失控制权期初的调整后净利润x处置比例)

(3)调整剩余股权对应的其他综合收益和其他权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

借：其他综合收益(原子公司持续计算的其他综合收益x剩余比例)

资本公积(原子公司持续计算的其他权益变动x剩余比例)

贷：投资收益(倒挤)

合并报表应确认的长期股权投资=剩余股权的公允价值合并报表应确认的投资收益

=个别报表已确认的投资收益+合并报表调整的投资收益=(处置价款+剩余股权公允价值)-(原子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值x原持股比例+原子公司购买日归属于投资方的商誉)+原子公司持续计算的(其他综合收益+其他权益变动) x原持股比例

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