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注册会计师《会计》知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1.初始确认：

借：银行存款

投资收益(交易费用)

贷：交易性金融负债一成本(面值)

2.资产负债表日，先计息后计价：

借：投资收益

贷：应付利息(票面利息，短期债券不核算溢折价)

借：交易性金融负债一公允价值变动

贷：其他综合收益(由企业自身信用风险变动引起的)

借：公允价值变动损益(其他因素引起的公允价值变动)

贷：交易性金融负债一公允价值变动(期末公允价值一上期末公允价值，小于0做相反分录)

如果企业将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，该金融负债所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：

(1)由企业白身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益，如果对该金融负债的自身信用风险变动的影响进行处理会造成或扩大损益中的会计错配的，企业应当将该金融负债的全部利得或损失(包括企业自身信用风险变动的影响金额)计入当期损益：

(2)该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。

(3)终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失转入留存收益。

【案例】甲银行发行一款1亿元的理财产品，将其指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，专门进行股票投资，投资盈亏的90%由投资人承担。一年后该理财产品公允价值为2亿元，但由于甲银行自身发生财务困难，资金挪作他用，经与投资人协商，本金归还90%，收益归还20%。因此甲银行的会计处理为：

借：交易性金融负债0.9亿(2亿-1亿x90%-收益1亿x20%)

贷：其他综合收益0.9亿

如果计入公允价值变动损益，就会形成债券公允价值下降反而增加了损益的计量结果，这明显是不合理的，所以规定计入其他综合收益，终止确认时也只能在权益里结转，不能进损益。负债的信用风险引起的变化不应该影响损益，除非该金融负债是为交易而持有的，这解决了金融负债信用风险增加时反而在损益表中确认利得的问题，因为主体通常不会实现负债信用风险变动的影响，赔钱只会产生损失，不会实现利得。防止企业通过指定和自身信用风险变化来操纵利润。

3.终止确认：

借：交易性金融负债一成本(转销余额)

一公允价值变动(转销余额)

应付利息(转销余额)

投资收益(倒挤)

贷：公允价值变动损益(转销余额)

银行存款(本金+利息)

借：其他综合收益(指定)

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

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