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注会考试《审计》解析：利用内部审计工作

一、内部审计的目标

1.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等。

2.被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。

3.内部审计可能包括下列一项或多项活动：

(1)对内部控制的监督。内部审计可能包括评价控制、监督控制的运行以及对内部控制提出改进建议;

(2)对财务信息和经营信息的检查;

(3)对经营活动的评价;

(4)对遵守法律法规情况的评价;

(5)风险管理;

(6)治理过程。

二、内部审计和注册会计师的关系

(一)内部审计与注册会计师审计的联系

1.两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的。

2.内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。

注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。

(二)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

注册会计师对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作

注册会计师应当确定：

(一)内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的;

(二)如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

(一)在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

1.内部审计的客观性;

2.内部审计人员的专业胜任能力;

3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;

4.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

(二)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：

1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;

2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险;

3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度;

4.选取测试项目拟采用的方法;

5.对所执行工作的记录;

6.内部审计工作复核和报告程序。

四、利用内部审计人员的特定工作

(一)评价内部审计特定工作应考虑的因素

1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行;

2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录;

3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论;

4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致;

5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

(二)针对内部审计人员的特定工作实施审计程序

1.对相关领域的重大错报风险的评估。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师在实施审计程序时应当予以特别的关注。

2.对内部审计的评估。包括评估内部审计的组织地位及其对客观性的影响、内部审计的职责范围、内部审计人员的专业胜任能力和应有的职业关注等。

3.对内部审计人员特定工作的评价。如果评价结果令人满意，注册会计师可以相应减少对其实施的进一步审计程序;反之，则应扩大所实施审计程序的范围，进行更详细的测试。

审计程序包括：

(1)检查内部审计人员已经检查过的项目;

(2)检查其他类似项目;

(3)观察内部审计人员正在实施的程序。

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