上海cpa网校

上海cpa网校，一般考注会都得报个网课培训。

注会考试《会计》考点精讲：第二十五章(9)

3.内部购入债券的抵销

【例15】1月1日母公司(甲公司)发行100万元二年期债券增加流动资金，年利率10%，到期一次还本付息;全部为子公司(乙公司)购入，作为持有至到期投资。相关会计处理如下：

母公司的账务处理：

1月1日发行时

借：银行存款 100

贷：应付债券――面值 100

年末利息处理

借：财务费用(100×10%) 10

贷：应付债券――应计利息 10

子公司的账务处理：

1月1日购入时

借：持有至到期投资――成本 100

贷：银行存款 100

年末计提利息

借：持有至到期投资――应计利息 10

贷：投资收益 10

12月31日编制合并抵销分录如下：

借：应付债券 110

贷：持有至到期投资 110

借：投资收益 10

贷：财务费用 10

抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100万元从子账户转移到母账户，其实质是：

借：银行存款 ――母 100

贷：银行存款 ――子 100

所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资;内部财务费用、内部投资收益相抵销。

4.内部无形资产交易的抵销

无形资产交易包括土地使用权、商标权、著作权、专利权、非专利技术等，在编制合并报表时，应将内部无形资产交易抵销。

【例16】1月1日母公司将土地使用权转让(出售)给子公司。已知该土地使用权的账面余额为万元，使用年限，已使用，累计摊销余额为万元，土地使用权账面价值为万元。母公司转让价万元，按5%交纳营业税220万元(×5%)，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按万元入账，按进行摊销。

①母公司转让(出售)时的账务处理是：

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费――应交营业税 220

营业外收入 180

子公司取得土地使用权的账务处理是：

借：无形资产

贷：银行存款

摊销无形资产时：

借：管理费用 (÷40)110

贷：累计摊销 110

对比原摊销100万元，多摊了10万元。

②末编制合并抵销分录

借：营业外收入 180

贷：无形资产 170(180-10)

管理费用 10

借：递延所得税资产(170×25%)42.5

贷：所得税费用 42.5

说明：如果不转让，母公司无形资产的账面价值为万元;转让后子公司末无形资产账面价值为万元(-110)，因为营业税税额220万元应计入无形资产成本，故从集团公司角度看，无形资产末的成本应为万元(+220)，虚增了170万元(-)。

借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产(40万×25%)10

以上就是关于上海cpa网校的详细介绍，更多与注册会计师培训有关的内容，请继续关注数豆子。