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注会考试《税法》辅导讲义：第十二章(1)

第一节 企业所得税基本原理1

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

二、企业所得税的计税原理

1. 通常以纯所得为征税对象。

2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。

三、各国对企业所得税征税的一般性做法

四、我国企业所得税的制度演变

五、企业所得税的作用

第二节 纳税义务人与征税对象2

一、纳税人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。

个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

【经典例题】下列属于“企业所得税的纳税人”的是( )。

A.有限责任公司 B.股份有限公司

C.个人独资企业 D.合伙企业

【答案】AB

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。

(一)居民企业

居民企业是指依法①在中国境内成立，或者②依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

实际管理机构是指对企业的①生产经营、②人员、③账务、④财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

(二)非居民企业

非居民企业，是指①依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构。

2.工厂、农场、开采自然资源的场所。

3.提供劳务的场所。

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

【经典例题】按照企业所得税法的规定，下列属于居民企业的是( )。

A.依法在中国境内成立的企业

B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

C.依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

【答案】AB

二、征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

三、所得来源的确定

1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

【经典例题】下列关于来源于中国境内、境外所得的确定原则，表述正确的是( )。

A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定

B.动产转让所得按照转让动产的所在地确定

C. 不动产转让所得按照不动产的企业所在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

【答案】D

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